Resumo:
Propsito do Trabalho:
O objetivo da presente pesquisa analisar as abordagens e metodologias utilizadas em pesquisas internacionais, que utilizaram a Teoria Institucional para avaliar as mudanas ocorridas em contabilidade gerencial no perodo de 2006 a 2015. O trabalho caracteriza-se como exploratrio-descritivo com abordagem quantitativa. Utiliza-se um processo estruturado de reviso de literatura atravs de pesquisas nas bases EBSCO, EMERALD, SCOPUS, SCIELO, WEB OF SCIENCE, onde foram identificados 21 artigos no perodo de 2006 a 2015 e que esto alinhados com os eixos da pesquisa Teoria Institucional e Contabilidade Gerencial. Foi realizada uma pesquisa bibliomtrica e uma anlise de contedo para identificar a distribuio anual dos artigos por peridicos, natureza dos objetivos, nmero de autores por peridicos, abordagem terica utilizada, abordagem do problema, tcnicas de pesquisa, tcnica de coleta de informaes. Os resultados revelam que a abordagem da Nova Sociologia Institucional dominou o cenrio do estudo sobre mudanas em contabilidade gerencial. Todos os trs processos de isomorfismo institucional parecem moldar o campo organizacional da pesquisa em contabilidade. Foi identificado um pequeno nmero de pesquisas que utilizaram a abordagem da Velha Economia Institucional e nenhuma pesquisa que utilizou a abordagem da Nova Economia Institucional. Mesmo poucas, destaca-se o crescimento das pesquisas que utilizaram a abordagem da Velha Economia Institucional e que avaliam as mudanas ocorridas em contabilidade gerencial do ponto de vista da organizao.
Base da plataforma terica:
Burns e Scapens (2000) sugerem que o ambiente em que a contabilidade gerencial praticado certamente parece ter mudado, com os avanos da tecnologia da informao, mercados mais competitivos, diferentes estruturas organizacionais, e de novas prticas de gesto. Da mesma forma, Parisi e Megliorini, (2011) afirmam que no ambiente de negcios da atualidade, em que uma das principais caractersticas a alta competitividade entre as organizaes, ocorre, de forma permanente, o surgimento e a consequente disseminao de novas tcnicas gerenciais para dar suporte ao processo de tomada de deciso, o que acaba por provocar a quebra de antigos paradigmas.
Neste contexto de quebras de paradigmas, ocorreu a disseminao de tcnicas de contabilidade gerencial, que j vinham sendo objeto de estudos acadmicos e aplicaes prticas apenas em poucas empresas. Esse processo de mudana em Contabilidade Gerencial foi objeto de considerveis estudos acadmicos a partir dos anos 1990 com o interesse de pesquisa sendo direcionado a explorar assuntos relacionados a sistemas contbeis, tcnicas contbeis e o papel do contador" (PARISI, MEGLIORINI; 2011.p. 332).
Pouca ateno tem sido dada a investigao para a compreenso dos processos atravs dos quais esses novos sistemas e prticas de contabilidade gerencial foram incorporados ou no rotina das empresas ao longo do tempo. No entanto, Scapens, (1994) e Guerreiro et al., (2005), afirmam que o conhecimento terico no mbito da contabilidade gerencial fortemente orientado pela teoria neoclssica da firma, mas essa teoria no se constitui em referencial terico adequado para explicar o desenvolvimento de sistemas de contabilidade gerencial.
Para ajudar os pesquisadores a buscar uma forma de compreender melhor as mudanas ocorridas no contexto de contabilidade gerencial e que no podem ser respondidas pela teoria econmica neoclssica, surgiu a Teoria Institucional (SCAPENS, 1994; GUERREIRO et al. 2005). Dentro deste contexto, Veblen (1898), descartou a ideia de que as aes do indivduo so explicveis inteiramente em termos de circunstncias socioeconmicas, sugerindo que os seres humanos so moldados pelas circunstncias, assim como as circunstncias so moldadas pelos indivduos. Parisi, Megliorini (2011) afirmam que a anlise de qualquer teoria deve estar pautada pelas caractersticas histricas e culturais. A teoria clssica, oriunda do incio do sculo XX e com nfase nas tarefas, forneceu uma slida compreenso de como estava ordenada a estrutura organizacional e como ela se desenvolvia dentro das anlises estritamente mecanicistas.
De acordo com Hogdson (1998), em lugar de uma natureza humana passiva e substancialmente inerte e imutvel, Veblen viu instintos e hbitos como as bases dinmicas de inteno e ao. Alm disso, Veblen (1898), afirma que a teoria de uma instituio pode ser expressa na forma habitual de como a vida realizada, em que o indivduo tende a manter o equilbrio normal mesmo sobre novas condies formuladas e exigidas. Sendo assim, as mudanas que afetam os indivduos decorrem de valores atribudos e caractersticas compreendidas pelo ambiente.
Aspectos culturais tambm so levados em considerao dentro de uma instituio, pois podem refletir diretamente nos processos de mudanas dentro de uma organizao. Veblen (1898) afirma ainda, que uma economia evolutiva deve ser a teoria de um processo de crescimento cultural, conforme determinado pelo interesse econmico, uma teoria de uma sequncia cumulativa de instituies econmicas expressas em termos do prprio processo.
Mtodo de investigao:
Trata-se uma pesquisa exploratrio-descritiva com abordagem quantitativa. Primeiramente, porque possibilitou o aprofundamento de um determinado tema, objeto do estudo e tambm por descrever caractersticas de determinada populao ou fenmeno ou estabelecimento de relaes entre as variveis. (RICHARDSON, 1999; BEUREN, 2014).
Alm disso, a presente pesquisa possui abordagem quantitativa, por se caracterizar pelo emprego de instrumentos estatsticos, tanto na coleta quanto no tratamento dos dados (BEUREN, 2014). Esse tipo de estudo deve ser realizado quando o pesquisador deseja obter melhor entendimento do comportamento de diversos fatores e elementos que influem sobre determinado fenmeno (RICHARDSON, 1999).
Em relao aos procedimentos operacionais de levantamento dos dados das pesquisas, foi utilizando um processo estruturado, utilizando 5 bases de dados de bancos de artigos cientficos Internacionais: EBSCO, EMERALD, SCOPUS, SCIELO, WEB OF SCIENCE.
Foi utilizando dois eixos de pesquisas: Teoria Institucional e Contabilidade Gerencial. E o perodo de anlise corresponde aos anos de 2006 at 2015. Para o eixo de pesquisa Teoria Institucional, utilizou-se as seguintes palavras chaves: Institutional Theory, Old Institutional Economics, New Institutional Economics, New Institutional Sociology. Para o Eixo de Pesquisa Contabilidade Gerencial utilizou-se as seguintes palavras chaves: Accounting, Management Accounting, Management accounting change. A busca pelos artigos deu-se por meio das referidas palavras-chaves identificadas no ttulo, no resumo e nas palavras-chave dos artigos disponveis nas bases de dados selecionados para esta pesquisa.
Aps a seleo dos 21 artigos que compem a amostra deste estudo, realizou-se ento a anlise para a verificao quanto a: i) Teoria Institucional Abordada; ii) Natureza do Objetivo; iii) Abordagem do Problema; iv) Procedimentos Tcnicos; v) Tcnicas de Coletas de Dados.
Resultados, concluses e suas implicaes:
O presente trabalho teve como objetivo a identificao da abordagem metodolgica e o enfoque terico abordado nos artigos publicados em peridicos internacionais no perodo de 2006 a 2015. Para isso, foi realizada uma pesquisa exploratrio-descritiva, com abordagem quantitativa.
Foram identificados nesse perodo 21 artigos em peridicos internacionais que utilizaram a Teoria Institucional para explicar mudanas ocorridas em contabilidade gerencial. Os anos de 2012, 2013 e 2014 concentraram a maior parte das publicaes, mostrando que h um crescimento em pesquisas ligadas ao tema, com tambm foi comprovado por Pereira (2012) e Cunha, Santos e Beuren (2015).
A pesquisa tambm mostrou que o tema publicado por diversas revistas diferentes, com destaque para a Critical Perspectives Accounting, Management Accounting Research e Journal of Accounting and Organizational Change, por apresentarem temas ligados linha de pesquisa das referidas revistas. A pesquisa de Pereira (2012), tambm apresentou um maior nmero de publicaes na revista Management Accounting Research, o que confirma a tendncia dessa revista na publicao deste tema.
A pesquisa tambm analisou a natureza dos objetivos, onde pode ser identificado que 62% dos artigos tiveram natureza prtica, bem como foi identificado um total de 48 autores para os 21 artigos, sendo que a maior parte dos artigos possua de 1 a 3 autores, o que de certa forma confirma a pesquisa de Cunha, Santos e Beuren (2015) que apresentaram para a maioria dos artigos um total de 1 autor apenas.
Com relao abordagem da Teoria Institucional utilizada, 81% desses artigos abordam a Nova Sociologia Institucional para explicar as mudanas em contabilidade. Diverge um pouco dos resultados apresentados por Cunha, Santos e Beuren (2015). Portanto, a presente pesquisa mostrou que a abordagem da Nova Sociologia Institucional dominou o cenrio do estudo sobre mudanas em contabilidade. O enfoque dado sobre o Isomorfismo Institucional Normativo, Coercitivo e Mimtico teve o objetivo de busca da legitimidade via expectativas sociais. Outros estudos ao aplicarem a teoria institucional no campo da pesquisa em contabilidade, propuseram que as influncias institucionais ao invs de foras competitivas, representam a atual excluso de tpicos de contabilidade no financeira. Todos os trs processos de isomorfismo institucional parecem moldar o campo organizacional da pesquisa em contabilidade gerencial.
No entanto, a abordagem da Teoria Institucional na vertente da Velha Economia Institucional (VEI), vem ganhando campo, para explicar as mudanas em contabilidade. Foi observado em 4 estudos que o processo de institucionalizao proposto por Burns e Scapens (2000) pode explicar os fatores para a implantao de novos processos ou ferramentas nas organizaes, atravs da introduo de novas regras de controles com a participao direta dos atores responsveis pela execuo dos novos processos (ENGLUND e GERDIN, 2008; QUINN, 2011; BOGT e HELDEN, 2011;YOUSSEF, 2013).
Observa-se uma lacuna de pesquisa para estudos que contemplam a Contabilidade Gerencial e a Teoria Institucional. A vertente da Velha Economia Institucional e da Nova Economia Institucional, explorada ainda de modo incipiente nas pesquisas acerca do tema, bem como tambm h poucos estudos que analisam de forma conjunta os tipos de abordagens institucionais. A Teoria Institucional mostrou-se util para explicar aspectos de mudanas em contabilidade gerencial, tendo em vista fazer com que ferramentas gerenciais possam ser institucionalizados dentro de organizaes.
Para pesquisas futuras, poder ser realizada pesquisas em bases nacionais em comparao com as pesquisas em bases internacionais, alm da explorao de seus contedos, tendo em vista identificar em quais circustncias a Teoria Insitucional utilizada para explicar mudanas ocorridas em contabilidade gerencial.
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