Resumo:
Propsito do Trabalho:
O estudo objetiva examinar como a relao entre estratgia ambiental e performance gerencial mediada pelo pacote do Sistema de Controle Gerencial (SCG) em empresas brasileiras. Como objetivos especficos, busca-se: a) identificar os impactos ambientais da estratgia corporativa e sua integrao com o SCG; b) verificar se a abrangncia do pacote do SCG aumenta a performance gerencial; e c) analisar se o nvel de integrao do pacote do SCG influencia positivamente a performance gerencial. Este estudo se justifica, pois a literatura sobre Contabilidade Gerencial tem voltado sua ateno para a questo da relao entre os componentes do SCG (Abernathy & Brownell, 1997). Entretanto, os estudos empricos que buscam comprovar tal relao so incipientes. Malmi e Brown (2008) sugerem a construo de um pacote do SCG, e indicam a necessidade de se avaliar as demandas funcionais, as configuraes e os fatores contingenciais que impactam a forma como se configura o pacote do SCG e sua eficcia nas organizaes, portanto, uma lacuna de pesquisa a ser explorada. Justifica-se o estudo ainda por possibilitar a anlise da aplicao do modelo proposto e testado por Roetzel, Stehle e Pedell (2015), em empresas alems, no cenrio econmico brasileiro, buscando verificar se h diferenas entre a percepo dos gestores sobre o contexto ambiental de ambos os pases. O movimento para o desenvolvimento das questes ambientais recente no Brasil, e no so observadas polticas integradas para o territrio nacional (Ramos, 2009). Portanto, busca-se avanar no estudo ao comparar os resultados de Roetzel, Stehle e Pedell (2015) com uma amostra de empresas brasileiras, com o propsito de ampliar a discusso terico-emprica sobre a relao entre os aspectos ambientais, a estratgia e o SCG.
Base da plataforma terica:
Os Sistemas de Controle Gerencial (SGC) so definidos como os sistemas e procedimentos que utilizam informao para manter ou alterar padres de uma atividade organizacional formalizada (Henri, 2006; Hared, Abdullah, & Huque, 2013a). Uma abordagem para a compreenso dos SCG a viso dos seus componentes como um pacote, com cinco formas de abordagens de controle: administrativo, ciberntico, de remunerao e recompensas, de planejamento e cultural (Malmi & Brown, 2008). A abordagem do pacote direciona a ateno para configuraes do SCG em vez de abordagens reducionistas tpicas da Teoria da Contingncia (Malmi & Brown, 2008). As abordagens convencionais sobre o SCG tendem a negligenciar questes sobre o meio ambiente, embora a relao entre estes construtos tenha se mostrado significativa (Roetzel, Stehle, & Pedell, 2014). A relao entre os SCG e questes ambientais foi abordada recentemente em estudos como os de Feng, Cai, Wang e Zhang (2015), que investigaram como a relao entre os sistemas de gesto ambiental e o desempenho financeiro moderada pelo custo de mudana, a intensidade competitiva e sua interao com base na Teoria da Contingncia e uma perspectiva interacional. Os resultados revelaram que h relao positiva entre sistemas de gesto ambiental e desempenho financeiro. Esta relao moderada negativamente pelo custo de mudana e positivamente pela intensidade competitiva. No presente estudo prope-se examinar o pacote do SCG como mediador entre estratgia ambiental e performance gerencial. Estratgias ambientais esto ligadas aos objetivos ambientais e descrevem o caminho escolhido para atingi-los (Roetzel, Stehle, & Pedell, 2014). Sua abrangncia deve corresponder ao grau com que reflete adequadamente a estratgia ambiental dentro da totalidade do SCG, a fim de fornecer informaes consistentes sobre a prioridade dos objetivos ambientais corporativos (Roetzel, Stehle, & Pedell, 2014). Por sua vez, a performance gerencial, do ponto de vista micro ambiental, corresponde ao conjunto de controles de gesto que auxilia os gestores a assegurar que a empresa est operando de acordo com as expectativas dos stakeholders (Durden, 2008).
A estratgia ambiental, segundo Roetzel, Stehle e Pedell (2014), pode ser percebida em diferentes nveis gerenciais, independente do contedo concreto de objetivos ambientais. No entanto, as estratgias ambientais esto ligadas aos objetivos ambientais porque descrevem o caminho escolhido para atingi-los. O grau que reflete adequadamente a estratgia ambiental dentro da totalidade do SCG determina a abrangncia da estratgia, a fim de fornecer informaes consistentes sobre a prioridade dos objetivos ambientais da organizao (Roetzel, Stehle, & Pedell, 2014). Por sua vez, evidncias sugerem que os pacotes do SCG no so funes de um nico elemento de controle, como cultura ou resultados, mas so baseados em combinaes de elementos de controle, que podem apoiar uma orientao ou gerenciamento de controle de filosofia particular, em um contexto de crescimento constante (Sandelin, 2008). Argumenta-se que a consistncia interna do pacote do SCG proporciona a funcionalidade de um controle formal, dependendo da coerncia e fora das ligaes entre os elementos do sistema. Otley (2003) aduz que o desempenho ser afetado tanto pela estratgia escolhida como pela sua implementao. Assim, a maneira como estes sistemas de controle so utilizados e a forma como as medidas especficas de desempenho so enfatizadas, tais aspectos se sobressaem s tcnicas de controle formais adotadas.
Mtodo de investigao:
Estudo descritivo foi realizado a partir de um levantamento pautado no instrumento de pesquisa extrado do estudo de Roetzel, Stehle e Pedell (2014), composto de 32 questes em escala Likert de sete pontos (entre 1=discordo totalmente e 7=concordo totalmente). A populao da pesquisa compreendeu a listagem das 150 melhores empresas para se trabalhar no Brasil no ano de 2014, publicada pela revista Exame em 2015. Acredita-se que tais empresas possuam uma preocupao maior com a questo ambiental, decorrente de sua maior visibilidade. O questionrio eletrnico foi enviado pelo Google docs, no perodo de janeiro a novembro de 2015. Os respondentes alvo do questionrio foram os gestores de topo (CEOs, CFOs), gestores do departamento de contabilidade e finanas, e gestores do departamento de gesto ambiental. O clculo do mnimo da amostra foi determinado pelo software G*Power, seguindo os parmetros recomendados por Ringle, Silva e Bido (2014) para uso em modelagem de equaes estruturais. Nesta pesquisa, considerando os construtos apresentados, a amostra mnima resultou em 55 respostas, porm a amostra final foi composta por 73 respostas vlidas, um retorno de 48,67% dos questionrios enviados. Foram utilizados, tambm, os softwares Microsoft Excel para compilao dos dados, Statistical Package for the Social Science (SPSS) para a anlise dos dados e o SmartPLS 2.0 para a modelagem de equaes estruturais. Com base nas trs hipteses formuladas no estudo, e conforme a pesquisa de Roetzel, Stehle e Pedell (2014), elaborou-se o modelo terico da pesquisa, em que a relao entre estratgia ambiental (ESTRAT) e performance gerencial (EMP) mediada pelo Pacote do SCG (EMPC), o qual compe-se dos seguintes controles: administrativo (ADM), ciberntico (CYB), de remunerao e recompensa (REW), de planejamento (PLAN) e cultural (CULT). Nas trs hipteses esperada uma relao positiva entre os construtos. A modelagem de equaes estruturais utilizada para estimao do modelo terico disposto em Roetzel, Stehle e Pedell (2014) tambm foi adotada neste estudo. A opo pelo modelo Partial Least Squares (PLS) decorre do tamanho da amostra (73 respostas vlidas), uma vez que o modelo permite trabalhar com amostras pequenas, e utilizar variveis latentes com indicadores formativos, no lugar de indicadores reflexivos (Hair Jr, Black, Babin, Anderson, & Tatham, 2009).
Resultados, concluses e suas implicaes:
Este estudo examinou como a relao entre estratgia ambiental e performance gerencial mediada pelo pacote do Sistema de Controle Gerencial (SCG) em empresas brasileiras. Na anlise descritiva observou-se que a questo ambiental considerada pelas empresas pesquisadas, principalmente quando se analisa os componentes do Pacote do SCG. Segundo os respondentes da pesquisa, as estratgias ambientais esto includas nas polticas e nos procedimentos das empresas e esto enraizadas na sua cultura. Quanto performance, os respondentes indicaram desempenho acima da mdia na escala de sete pontos. As relaes identificadas entre as variveis selecionadas, a partir do teste t, do coeficiente beta e do p-valor, permitiram que as trs hipteses de pesquisa fossem aceitas. Constatou-se que os impactos ambientais refletidos na estratgia corporativa influenciam positivamente a integrao do pacote do SCG, corroborando a H1. Confirmou-se, tambm, que o nvel de integrao do pacote do SCG influencia positivamente a performance gerencial, confirmando-se a H3. Ambas as hipteses fornecem comprovao no cenrio brasileiro dos resultados encontrados no estudo de Roetzel, Stehle e Pedell (2014) em empresas alems. O estudo tambm confirmou que os controles cibernticos e controles culturais so os elementos do pacote mais abrangentes do SCG, resultado este igual ao de Roetzel, Stehle e Pedell (2014). Contudo, ao analisar-se os resultados obtidos em H2, no cenrio brasileiro os controles administrativos so os que demonstraram papel menos importante, ao contrrio do estudo base, no qual os controles de remunerao e recompensa mostraram-se menos importantes para o cenrio alemo. Esses resultados indicam a importncia no cenrio brasileiro do uso de controles gerenciais com diferentes mecanismos de ligao (formais ou informais) para influenciar o comportamento dos gestores. Portanto, os resultados desta pesquisa coadunam com os de Roetzel, Stehle e Pedell (2014), embora o Brasil ainda no tenha polticas ambientais integradas para o territrio nacional (Ramos, 2009), ao contrrio da Alemanha, que est inserida em um contexto com a proposio de uma ampla estratgia de gesto ambiental (Polizelli, Petroni, & Kruglianskas, 2005). Conclui-se que esta pesquisa avana em relao a teoria apresentada, ao aplicar a abordagem do pacote do SCG como mediador na relao entre a estratgia ambiental e a performance gerencial no contexto brasileiro. Especula-se que a amostra das empresas brasileiras selecionadas favoreceu os resultados positivos encontrados, pois as 'melhores empresas para se trabalhar' geralmente tm uma preocupao maior com a questo ambiental. Decorre que possuem maior visibilidade e, consequente, necessitam de legitimao na gesto. No entanto, os resultados deste estudo devem ser analisados com parcimnia, j que as estratgias de pesquisa impem limitaes, o que pode ser objeto de novas investigaes. O tamanho da amostra e o processo no probabilstico de amostragem podem ter enviesado os resultados. Outro aspecto que precisa ser levado em conta a escala de autoavaliao da performance dos gestores, que pode ser enviesada pelo seu carter subjetivo. Recomenda-se que futuras pesquisas tentem mitigar as limitaes apontadas quando forem definir o seu delineamento. Alm disso, recomenda-se a realizao de estudos com outras amostras, seja no Brasil ou em outros pases, para contribuir e validar os relacionamentos apresentados na modelagem de equaes estruturais. Estudos de caso com observao direta tambm podem auxiliar na compreenso dos resultados do presente estudo. Quanto a autoavaliao da performance dos gestores, outros estudos podero utilizar escalas diferentes, a fim de comparar e analisar de forma crtica os resultados.
Referncias bibliogrficas:
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Polizelli, D. L., Petroni, L. M., & Kruglianskas, I. (2005). Gesto ambiental nas empresas lderes do setor de telecomunicaes no Brasil. Revista de Administrao da USP, 40(4), 309-320.
Roetzel, P. G., Stehle, A., & Pedell, B. (2014). Using an environmental management control system to translate environmental strategy into managerial performance. American Accounting Association Annual Meeting and Conference on Teaching and Learning in Accounting. Atlanta, Georgia.
Simons, R. (1995). Levers of control. Boston: Harvard Business School Press.
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