Resumo:
Propsito do Trabalho:
A gesto de custos, em ambiente competitivo, torna-se uma habilidade de sobrevivncia para muitas empresas e deve ser realizada por meio de um gerenciamento estratgico, considerando tcnicas que permitam alm de reduzir custos, melhorar a posio estratgica da empresa. (Cooper & Slagmulder, 2003). A gesto estratgica de custos (GEC) um instrumento de informao com enfoque em custos para auxiliar na formulao, comunicao e implantao dos objetivos estratgicos, utilizada para melhorar a posio estratgica da empresa, considerando sua influncia sobre o aumento de receita, de produtividade e da satisfao do cliente (Shank & Govindarajan, 1997). Possibilita a viso interna e externa organizao, permitindo o alcance da vantagem competitiva em relao a seus concorrentes. (Porter, 1989; Petrova & Zarudnev, 2013). Para garantir uma vantagem competitiva, h trs estratgias competitivas genricas: (i) liderana no custo; (ii) diferenciao e (iii) enfoque. Estudos empricos tm identificado o posicionamento estratgico e a adoo das prticas de gesto de custos referentes a diversos segmentos como exemplo: turismo (Nio & Gouva, 2004); construo civil (Almeida; Machado & Panhoca, 2012); automobilstico (Mendes & Machado, 2013) e areo (Harrigan, 2014). Diante deste contexto, o presente estudo tem como objetivo geral identificar as prticas de gesto de custos alinhadas ao posicionamento estratgico do sistema de crdito cooperativo. Esta pesquisa justifica-se por avaliar a aderncia emprica deste segmento com as prticas de gesto de custos recomendadas pela literatura, contribuindo com o meio acadmico e profissional, visto que as implicaes do posicionamento estratgico para a contabilidade gerencial no so bem exploradas. (Shank & Govindarajan, 1997).
Base da plataforma terica:
A GEC est fundamentada sob trs pilares: a anlise da cadeia de valor, anlise dos direcionadores de custos e anlise do posicionamento estratgico, sendo este ltimo foco desta pesquisa. (Shank & Govindarajan, 1997). A anlise do posicionamento estratgico refere-se forma de competio das empresas a terem menores custos (liderana de custo) ou por meio da oferta de produtos de qualidade superior (diferenciao). (Porter, 1996). Dependendo da escolha de posicionamento estratgico da empresa (diferenciao ou liderana no custo) h maior ou menor nfase primria das estratgias de gesto de custos. No processo de migrao da gesto de custos para gesto estratgica de custos, Cooper e Slagmulder (2003) propem trs etapas. A primeira relaciona-se a reviso das iniciativas de gesto de custos existentes e planejadas para garantir que elas melhorem a posio estratgica da empresa. A segunda passa pela ampliao do mbito da gesto de custos internos para alm dos muros da fbrica. Por fim, entendem ser necessrio estender o programa de gesto de custos para alm dos limites da empresa, com foco na aplicao da gesto estratgica de custos, permitindo que toda a cadeia de abastecimento se torne mais eficiente, de forma a manter a sua competitividade. Neste sentido, Cinquini e Tenucci (2010) abordam que contabilidade de custos posicionou-se como elemento estratgico, de forma a emitir informaes de grande utilidade para a tomada de deciso e para o planejamento e controle dos recursos por meio de prticas de gesto estratgica de custos, destacando prticas voltadas especificamente custos: ABC/M; custeio do ciclo de vida, custo da qualidade, custo-alvo, custeio da cadeia de valor. Outra temtica abordada nesta pesquisa, o posicionamento estratgico que significa realizar atividades diferentes daquelas dos concorrentes ou realizar atividades semelhantes, porm de forma diferente. (Porter, 1996). Para o alcance de uma vantagem competitiva sustentvel, Porter (1996) comenta que h trs estratgias genricas (liderana de custo, diferenciao e enfoque). A estratgia de liderana de custo implica em obter o menor custo em relao aos concorrentes, sendo possvel por meio da explorao das economias de escala e escopo e do desenvolvimento de tecnologia superior que propicie baixo custo. A estratgia de diferenciao concentra-se em fornecer produtos que so percebidos como exclusivos pelos clientes. Por fim, a estratgia de enfoque implica na atuao em um segmento de mercado especfico, quer por meio de liderana de custo ou diferenciao. (Porter, 1996). Neste contexto, constatou-se por meio de pesquisa s bases de dados da CAPES e EBSCOhost, um nmero reduzido de trabalhos sobre a utilizao das prticas de GEC e posicionamento estratgico, os achados restringem-se aos artigos de Cinquini e Tenucci, nas verses de 2006 e 2010, os autores investigaram a correlao entre a adoo das tcnicas da CGE e o tamanho da empresa e a estratgia competitiva adotada. Como principais resultados constataram que as empresas com estratgia de liderana em custo utilizam as seguintes tcnicas de custeio: custeio do ciclo de vida, custeio estratgico, ABC/M e custo da cadeia de valor. Trabalhos como de Almeida, Machado e Panhoca (2012); Cavalcanti, Ferreira, Araujo (2013) e Chang et. al (2015) abordam a relao da GEC com o posicionamento adotado pelas empresas, mas no o fazem ao nvel das prticas, diferenciando-os assim da abordagem iniciada por Cinquini e Tenucci.
Mtodo de investigao:
Esta pesquisa caracteriza-se quanto ao seu objetivo como descritiva. Foi realizada por meio de observao, registro, anlise, classificao e interpretao dos dados e fatos, de forma imparcial, conforme sugerido por Andrade (2002). A estratgia de pesquisa utilizada foi o estudo de caso, o que permitiu um aprofundamento em relao ao fenmeno estudado. Como diferencial, destaca-se a capacidade obtida de lidar com uma ampla variedade de evidncias, como documentos, artefatos, entrevistas e observaes, conforme recomenda Yin (2010). Quanto abordagem do problema, delineia-se o estudo como qualitativo. Direcionou-se a esta abordagem por possibilitar em um maior nvel de profundidade o entendimento das particularidades do comportamento do sistema estudado, de acordo com Richardson (1999). Realizou-se a coleta dos dados em fontes documentais e entrevistas aos gestores das entidades que compem o sistema de crdito cooperativo na qual reflete a realidade do sistema como um todo. Elaborou-se um protocolo de pesquisa a fim de orientar o pesquisador conduo do estudo. Efetuou-se um pr-teste para validar o instrumento de pesquisa e aps procederam-se a coleta de dados por meio das entrevistas. As entrevistas tiveram durao mdia de uma hora, foram agendadas por e-mail de acordo com a disponibilidade dos gestores, gravadas mediante autorizao dos respondentes e transcritas para efetuar a anlise dos dados. A escolha dos respondentes considerou a atuao direta junto elaborao do planejamento estratgico da organizao, o envolvimento na definio de diretrizes para apurao e mensurao de custos e o vnculo rea operacional de execuo e acompanhamento de custos. Os dados foram tratados de forma descritiva e qualitativa. A anlise complementada pela comparao dos resultados deste estudo com os estudos empricos relacionados bem como com as recomendaes da literatura. Esses procedimentos auxiliaram a melhor compreenso dos resultados encontrados.
Resultados, concluses e suas implicaes:
O presente trabalho identificou as prticas de gesto de custos alinhadas ao posicionamento estratgico das empresas de um sistema de crdito cooperativo. As entrevistas com o superintendente, gerente de finanas corporativas e controladoria e gerente de operaes possibilitam concluir que o sistema utiliza-se das prticas estratgicas de custos para garantir seu posicionamento estratgico. Identificou-se que a vantagem competitiva utilizada pelo sistema de diferenciao e seu posicionamento estratgico baseado no enfoque, contrastando com os estudos empricos apresentados. Considera-se que as recomendaes da literatura para o uso das prticas de GEC so atendidas pelo sistema, destacam-se o ABC/M e o TDABC; o custeio da qualidade e o custeio alvo. O uso destas prticas permitem o alinhamento estratgico, o controle e o planejamento dos custos. Evidenciou-se tambm a utilizao parcial do custeio de ciclo de vida e o custeio da cadeia de valor. Destacam os respondentes que estas prticas apresentam uma grande oportunidade de uso pleno em um momento futuro. No foi possvel relacionar as prticas de GEC evidenciadas nesta pesquisa com as prticas contidas nos estudos relacionados, visto que o posicionamento estratgico apresentado nos estudos anteriores referem-se diferenciao e custo e o identificado nesta pesquisa o enfoque. Sugere-se para pesquisas futuras identificar outra empresa com posicionamento estratgico com base no enfoque e relacionar o uso das prticas de gesto de custos, a fim de verificar se h uma tendncia no uso das prticas de GEC adotadas por empresas cujo enfoque prevalece, contribuindo para o meio cientfico e profissional
Referncias bibliogrficas:
Chang, H.; Fernando, G. D. & Tripathy, A. (2015). An empirical study of strategic positioning and production efficiency. Advances in Operations Research. v.2015, p.1-11, 2015.
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Cinquini, L. & Tenucci, A. (2006). Strategic management accounting: exploring distinctive features and links with strategy. Munich Personal RePEc Archive, 212, p. 1-27.
Cooper, R. & Slagmulder, R. (2003). Strategic cost management: expanding scope and boundaries. Journal of Cost Management, 17 (1), p. 23-30.
Harrigan, F. (2014). Evolution of accounting controls in a de-integrated project structure: a case of hybridization. Journal of Information Systems, 28 (2), p. 329-355.
Mendes, H. R. & Machado, M. J. (2013). Target costing: review of empirical studies in the automotive sector. Tourism & Management Studies, p. 792-801.
Porter, M. E. (1996). What is strategy? Harvard Business Review, p. 61-78.
Shank, J. K. & Govindarajan, V. (1997). A revoluo dos custos: como reinventar e redefinir sua estratgia de custos para vencer em mercados crescentemente competitivos. Rio de Janeiro, Elsevier.
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