Anais do 16º International Conference in Accounting - 16º  2016
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RESUMO DO TRABALHO

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Clique para abrir o trabalho de código 53, Área Temática: Área VII: Estudos Epistemológicos e Sociológicos

Código: 53

Área Temática: Área VII: Estudos Epistemológicos e Sociológicos

Título: Elaborao de um Modelo de Previso do Resultado para o Planejamento Tributrio de Pequenas Empresas

Resumo:
Propsito do Trabalho:
As recentes crises econmicas, a globalizao e os avanos tecnolgicos tm obrigado os gestores e dirigentes a tomarem decises cada vez mais rpidas, a fim de prevenirem prejuzos futuros e manterem-se no mercado. Dessa forma, devido ao ambiente de incertezas em que as organizaes esto inseridas, a utilizao de previses fundamental para o planejamento de suas decises futuras. Sendo assim, o oramento apresenta-se como uma ferramenta indispensvel s empresas, independentemente de seu porte. Alm das funes tradicionais de planejamento e controle, Costa (2014) salientou que o oramento pode ser utilizado no planejamento tributrio, com o intuito de promover economia tributria e melhoria na lucratividade. Na literatura, pode-se observar que no h estudos que utilizaram mtodos de previso para a elaborao do oramento do resultado, com o intuito de auxiliar o planejamento tributrio, exceo feita ao trabalho de Costa (2014) que se props a realizar um planejamento tributrio a partir da elaborao do oramento e um segundo trabalho de Costa, Prado, Castro Jnior e Carvalho (2014) que buscou utilizar um mtodo de previso para elaborar o oramento de resultado, o que, de certa forma, justifica a propositura deste estudo. Sob este contexto, o presente trabalho tem por objetivo elaborar um modelo integrado de previso do oramento de resultado que auxilie no planejamento tributrio de empresas de pequeno porte. Para tanto, a elaborao do modelo integrado de previso do oramento foi baseada nos seguintes mtodos de previso: Ajuste Exponencial, HoltWinters Aditivo e Multiplicativo e Box Jenkins (ARIMA) aplicados a dados reais de uma pequena empresa do setor de comrcio de bens de consumo, entre os anos de 2007 e 2014.

Base da plataforma terica:
Vrios estudos que utilizam de mtodos de previso so encontrados na literatura para estimar demanda, custos, arrecadao de tributos, entre outros. Spanhol, Benites e Figueiredo Neto (2004) utilizou do mtodo de HoltWinters para a previso do faturamento real de um comrcio varejista de alimentos. Em seu estudo, Arinze, Kim e Anandarajan (1997) utilizam sistemas baseados em regras de conhecimento (Knowledge-Based Systems- KBS), para estimar a eficcia de cinco mtodos de previso e mtodos de previso hbridos, trabalhando em conjunto ou sozinhos. Chen, Bloomfield e Cubbage (2008) escolheram dados de trs parques norte-americanos para testar quais os mtodos adequados para prever o nmero de atendimentos. Clemente e Clemente (2011) utilizam o modelo de Box Jenkins para a previso da arrecadao do montante de ICMS (Imposto sobre Operaes Relativas Circulaode Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual, Intermunicial e de comunicaes) no estado do Paran para o ano de 2012. Nesta mesma linha, Santos e Lima (2006), Pessoa, Coronel e Lima (2013) e Chain, Costa, SantAna e Banedicto (2015) utilizaram a famlia Box Jenkins para prever a arrecadao do ICMS de Minas Gerais. Melo (2001) apresentou uma srie de mtodos, a fim de prever a arrecadao de impostos da Receita Federal do Brasil e de oferecer mtodos alternativos ao modelo de indicadores utilizado pela instituio. Para Campos (2009) que seguiu a mesma linha de pesquisa de Melo (2001), os resultados foram igualmente satisfatrios. Em seu estudo o autor utiliza as metodologias ARIMA, modelos dinmicos univariados e de funo de transferncia, modelos dinmicos de multiplas equaes e modelos estruturais para prever as variveis Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ), Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) e Imposto de Importao (II) no ano de 2007 do estado de So Paulo. Liebel (2004) desenvolveu em sua dissertao um trabalho voltado para a previso do montante de ICMS no Paran no ano de 2005. Ele teve por objetivo testar vrios mtodos de previso desde o mais simples (Regresso Linear Simples) ao mais complexo (SARIMA), a fim de determinar qual deles mais se adequa previso de ICMS. Costa et al. (2014) utilizaram o vetor autorregressivo com o objetivo de auxiliar na elaborao de um oramento de resultado para pequenas e mdias empresas. Com isso, os autores verificaram que o modelo pode auxiliar na elaborao do oramento de resultado, permitindo que o gestor tenha uma anlise do resultado futuro, contribuindo, assim, com o processo decisrio nas empresas. Por meio de um estudo de caso, o trabalho de Costa (2014) teve como objetivo verificar se a elaborao de um oramento de resultado para a realizao de um planejamento tributrio traz benefcios para uma pequena empresa. Os resultados apontados pelo autor demonstraram que a utilizao do oramento no planejamento tributrio pode auxiliar a empresa a traar metas para a obteno de uma lucratividade maior. Alm disso, foi possvel verificar que o oramento possibilitou que empresa optasse pela forma de tributao menos onerosa. Em suma, o autor concluiu que o oramento traz benefcios importantes para a tomada de deciso.

Mtodo de investigao:
A fim de atender ao objetivo do trabalho, foram testados diferentes mtodos de previso na estimativa de variveis que compe a demonstrao do resultado de uma pequena empresa, com a finalidade de elaborar um planejamento tributrio. Desta forma, tornou-se possvel propor um modelo integrado, onde para cada varivel do resultado, a ser estimada e utilizada no planejamento tributrio, utilizar-se- o mtodo de previso que mais se aproxima. Diante disso, delimita-se a aplicao do modelo proposto s empresas comerciais. Com isso, o modelo integrado de previso do resultado e planejamento tributrio foi construdo a partir de seis etapas, conforme o seguinte detalhamento: I Identificao das variveis a serem previstas; II Coleta de dados em um intervalo pr-determinado de tempo; III Tratamento dos dados; IV Escolha dos mtodos de previso; V Aplicao, previso e verificao; VI Construo do oramento e do planejamento tributrio. As estimativas realizadas sobre as sries temporais das variveis oramentrias foram feitas por meio dos seguinte mtodos de previso: Ajuste Exponencial, HoltWinters Aditivo e Multiplicativo e Box Jenkins (ARIMA). Os mtodos foram aplicados a dados reais de uma pequena empresa do setor de comrcio de bens de consumo, entre os anos de 2007 e 2014. As sries temporais so caracterizadas como um conjunto de dados ordenados no tempo que compartilham um comportamento de dependncia entre si. Dessa forma, na utilizao de modelos de previso em sries temporais, deve-se assumir que as variveis tero o mesmo comportamento de eventos passados e podem ser compostas por quatro elementos, que segundo Morettin e Toloi (2004) so eles: Tendncia, Ciclo, Sazonalidade e Rudo Aleatrio. Cada um destes elementos d forma ao conjunto de dados e de extrema importncia em previses.

Resultados, concluses e suas implicaes:
O trabalho apresentado teve por objetivo elaborar um modelo integrado de previso de oramento que auxilie na previso do planejamento tributrio em empresas de pequeno e mdio porte. A proposta gira em torno da utilizao de diferentes mtodos de previso para a previso das variveis que compem a Demonstrao do resultado do exerccio no ano de 2014. Aps isso, foi realizada a comparao entre o orado e o real para este ano, selecionando para cada varivel o mtodo que mais se aproxima do valor real. As metodologias de previso utilizadas foram o Ajuste Exponencial, HoltWinters Aditivo e Multiplicativo e Box Jenkins (ARIMA). Diante dos resultados obtidos, observa-se que no houve um nico mtodo de previso que melhor se ajustasse a todas as variveis, ou seja o mtodo que mais se aproximou do real para a Receita Bruta, Estoque Inicial e Despesas Gerais foi o HoltWinters Multiplicativo; para as Compras Totais o melhor mtodo foi o Box Jenkins; para o Estoque Final e Despesas com Pessoal o melhor mtodo foi o HoltWinters Aditivo e, por fim, as Outras Despesas Gerais, as Receitas Financeiras e as Despesas Financeiras o mtodo Ajuste Exponencial foi o que mais se aproximou dos valores reais. Desta forma, a construo do modelo integrado permitiu que fosse realizado o planejamento tributrio da empresa para o ano de 2014, por meio da comparao das trs formas de tributao, sendo elas: Simples Nacional, Lucro Presumido e o Lucro real. Assim, ao considerar a instabilidade econmica que assola o Brasil nos ltimos anos, considera-se que o poder preditivo das variveis foi satisfatrio. Com isso, os resultados obtidos, a partir da proposta de um modelo integrado de previso do oramento de resultado que auxilie no planejamento tributrio de empresas de pequeno porte, demonstraram que o Lucro Real foi a forma de tributao que resultou em uma carga tributria menos onerosa para a empresa. Alm disso, ao comparar os valores reais do ano de 2014, onde a empresa optou pelo Lucro Real, observa-se que a variao da Receita Bruta foi de 0,49%, da Receita Lquida Foi de 0,38%, do Lucro Bruto foi de 13,28% e do Prejuzo Lquido foi de 64,13%, em comparao com os valores de 2014. Dessa forma, conclui-se que os resultados comprovam a utilidade do modelo de previso integrado na composio de um oramento e no planejamento tributrio. Por fim, o trabalho contribui com a expanso do campo terico sobre processos oramentrios e planejamento tributrio no que diz respeito aplicao de mtodos de previso na elaborao destes instrumentos. Alm disso, o estudo um dos poucos que busca unir trs temas distintos, ou seja: mtodos de previso, oramento empresarial e planejamento tributrio. No aspecto prtico, o trabalho poder trazer uma contribuio na gesto oramentria e tributria, bem como na melhoria da lucratividade das empresas. O estudo limita-se utilizao dos dados de uma nica empresa, o que acaba por influenciar o modelo de previso. Para prximos trabalhos, sugere-se que sejam utilizados dados de outras empresas com diferentes portes e diferentes setores a fim de que sejam utilizados outros modelos de previso que se adeque a cada uma destas.

Referncias bibliogrficas:
ARINZE, B., KIM, S-L. & ANANDARAJAN, M. (1997). Combining and selecting forecasting models using rule based induction. Computers & operations research, v. 24, n. 5, p. 423-433, 1997. ATKINSON, A. A., BANKER, R. D., KAPLAN, R. S. & YOUNG, S. M. (2008). Contabilidade Gerencial. Reviso Tcnica Rubens Fam. 2 ed. So Paulo: Atlas. CAMPOS, C. V. C. (2009). Previso da arrecadao de receitas federais: aplicaes de modelos de sries temporais para o Estado de So Paulo. Tese de Doutorado. Universidade de So Paulo. CHAIN, C. P., COSTA, D.F., SANTANA, N. L. S & BENEDICTO, G. C. (2015). Contribuio da modelagem de valores atpicos na previso da arrecadao do ICMS do Estado de Minas Gerais. Exacta - EP, So Paulo, v. 13, n. 2, p. 239-249. CHEN, R. J. C., BLOOMFIELD, P. & CUBBAGE, F. W. (2007) Comparing forecasting models in tourism. Journal of Hospitality & Tourism Research, v. 32, n. 1, p. 3-21. CLEMENTE, A. & CLEMENTE, L. T. (2011). Aplicao da metodologia Box-Jenkins para previso do ICMS do estado do Paran de agosto de 2011 a julho de 2012. Economia & Tecnologia, Ano 7, v. 27. CORRA, A. C. M. (2006). Planejamento Tributrio: ferramenta estratgica da gesto empresarial. Revista Brasileira de Contabilidade. v. 35, n. 158, p. 57-73. COSTA, D. F. (2014) Utilizao do Oramento no Planejamento Tributrio de uma Pequena Empresa. Revista Brasileira de Contabilidade, v. 43, n. 206, p. 27-39. COSTA, D. F., PRADO, J. W., CASTRO JNIOR, L. G. & CARVALHO, F. M. (2014). Estimando o Oramento de Resultado em uma Empresa Varejista: uma abordagem por meio de vetor autorregressivo VAR. Exacta EP, So Paulo, v. 12, n. 3, p. 279-191. GUJARATI, D. N. & PORTER, D. C. (2011). Econometria bsica. 5. ed. Porto Alegre: AMGH. 924 p GUPTA, A. (2013). Sales forecasting & market potential: best practices in India. International journal of Advanced Marketing and Research, v. 1, n. 1, p. 1-7. KHASHEI, M., MOKHATAB RAFIEI, F. & BIJARI, M. (2012). Overview and comparison of short-term interval models for financial time series forecasting. Int J Ind Eng Prod Res, v. 23, n. 4, p. 261-268, 2012. LIEBEL, M. J (2004). Previso de Receitas Tributrias: O Caso do ICMS no Estado do Paran. Mestrado Universidade Federal do Rio Grande do Sul. MELO, B. S. V (2001). Modelo de Previso para Arrecadao Tributria. Braslia: ESAF, 97 p. Monografia vencedora em 1 lugar no VI Prmio Tesouro Nacional 2001. Oramentos e Sistemas de Informao sobre a Administrao Financeira Pblica, Braslia (DF) MORETIN, P. A. & TOLOI, C. M. C. (2004). Anlise de sries temporais. So Paulo: EdgardBlcher. 535p. NOOR, M. M. N., RETNOWARDHANI, A., ABD, M. L. & SAMAN, M. Y. M. (2013). Crime Forecasting using ARIMA Model and Fuzzy Alpha-cut. Journal of Applied Sciences, 13: 167-172. PANDEY, A. & SOMANI, R. K. (2013). System for small and medium scale textile industries. Internetional Journal of Engineering and Innovative Tecnology, v. 3, n. 4. PELLEGRINI, F. R. & FOGLIATTO, F. S. (2001). Passos para Implantao de Sistemas de Previso de Demanda-tcnicas e Estudo de Caso. Revista Produo, v.11, n.1, p. 43-64. PESSOA, F. M. C., CORONEL, D. A. & LIMA, J. E. (2013). Previso de arrecadao de ICMS para o estado de Minas Gerais: uma comparao entre modelos Arima e Arfima. Revista Brasileira de Gesto e Desenvolvimento Regional, v. 9, n. 2, p. 47-64. SANTOS, C. M. & LIMA, J. E. (2006). Anlise de previses da arrecadao do ICMS no Estado de Minas Gerais. Revista de Economia e Administrao, v. 5, n. 4, p. 413- 423.

 

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