Resumo:
Propsito do Trabalho:
Observa-se a existência de pesquisas que propõem reflexões acerca do currículo disseminado no curso de Ciências Contábeis em universidades de todo o mundo. Algumas destas investigações centram sua atenção para disciplinas e áreas específicas, entre as quais se destacam: contabilidade de gestão, contabilidade gerencial e controladoria. Normalmente, estas pesquisas estabelecem comparações entre prerrogativas legais, determinadas por órgãos reguladores, e as práticas estabelecidas nas IES quanto aos conteúdos programáticos. (BREWER, 2000; SOUZA, 2008; RICCIO, 2011; RICHARTZ ET AL., 2012; NASCIMENTO, OLIVEIRA E PETER, 2012; SOUZA ET AL., 2012).
A literatura sugere conteúdos específicos considerados necessários na composição das disciplinas relacionadas à área gerencial. Neste âmbito, autores como Shields (1997), e Hesford et al. (2007), trataram da classificação das pesquisas na área gerencial dos principais periódicos internacionais, estabelecendo visão similar a outros pesquisadores quanto ao tratamento dado aos conteúdos abordados na contabilidade gerencial. Com base nesse contexto, levanta-se o seguinte questionamento: Os conteúdos estabelecidos nas ementas das disciplinas relacionadas à área gerencial dos cursos de Ciências Contábeis nas Instituições Públicas Estaduais Brasileiras estão alinhados aos padrões preconizados na literatura?
Buscando responder a questão problema desta pesquisa, o presente artigo tem como objetivo geral investigar o nível de aderência aos temas relacionados à área gerencial sugeridos na literatura internacional nas ementas das disciplinas dos cursos de graduação em Ciências Contábeis das Instituições de Ensino Superior Públicas Estaduais brasileiras, com base nas concepções de Hesford et al. (2007) e Shields (1997).
Base da plataforma terica:
No decorrer dos anos a Ciência Contábil vem passando por várias transformações que objetivam acompanhar as mudanças no ambiente organizacional, deixando a contabilidade de preocupar-se apenas com aspectos de registro e elaboração de demonstrações financeiras, preocupando-se também com a geração de informações para a área gerencial com o propósito de oferecer condições para a tomada de decisão de maneira eficaz (BAZZOTTI ET AL.; 2007).
De acordo com Souza et al. (2012) o conhecimento da área gerencial, pode ser transmitido por meio de disciplinas, como: contabilidade de custos; custos gerenciais ou análise de custos; contabilidade gerencial; controladoria; orçamento ou administração financeira, dentre outras.
Dessa forma, no que se refere à formação do profissional Contábil, a Resolução CNE/CES 10, de 16 de dezembro de 2004, estabelece que as IES devem capacitar o futuro contabilista para compreensão de questões científicas, técnicas, sociais, econômicas e financeiras, em âmbito nacional e internacional e nos diferentes modelos de organização.
Sendo assim, as IES são responsáveis pela elaboração de seus currículos, tendo em vista, formar profissionais com características holísticas e multidisciplinares, ficando a cargo das instituições de ensino, estabelecer os conteúdos a serem abordados nas disciplinas, já que a Resolução CNE/CES nº 10/2004 institui apenas as diretrizes básicas da educação superior. Diante da autonomia que as IES possuem na elaboração de seus currículos, Souza e Ortiz (2006) afirmam que pode haver diversidade de conteúdos abordados pelas IES, ainda que elas apresentem as mesmas disciplinas. Considerando essa diversidade de matrizes curriculares e de conteúdos existentes entre as IES, que segundo o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) (2009) dificulta a oferta de um ensino mais harmônico em termos de conteúdo, ementário e bibliografia, algumas organizações nacionais e internacionais discutem e sugerem conteúdos a serem abordados pelas instituições de ensino na formação do profissional contábil.
Neste contexto, destaca-se o trabalho de Riccio (2011), no qual foi realizado uma análise das disciplinas com enfoque gerencial nos cursos de Ciências Contábeis de 83 IES brasileiras, buscando traçar um panorama do ensino de temas relacionados à contabilidade gerencial no Brasil. Os resultados da pesquisa apontaram para uma baixa oferta de conteúdos diferentes dos tradicionais e também sobreposição de conteúdos em algumas ementas, tanto nos livros didáticos quanto nos conteúdos abordados em sala de aula.
Outra evidência que merece destaque é a investigação de Souza et. al. (2012), a qual através da análise das ementas das disciplinas relacionadas à área gerencial de 20 universidades federais brasileiras que oferecem o curso de Ciências Contábeis, buscou verificar em que nível os temas contemplados nas ementas das disciplinas estão de acordo com os padrões sugeridos na literatura mundial. Os resultados da pesquisa revelaram que os conteúdos mais abordados pelas universidades federais brasileiras são: Sistemas Estruturados de Acumulação de Custos; Custos Gerenciais; Orçamento; Preço de Transferência e Preço de Venda, concluindo que o ensino das disciplinas relacionadas à área gerencial nas universidades federais brasileiras não apresentam tendência a seguir os padrões internacionais sugeridos na literatura.
Mtodo de investigao:
O desenvolvimento deste trabalho seguiu a metodologia proposta por Souza et al. (2012) e fundamentado nas concepções de Hesford et al. (2007) e Shields (1997) estabeleceu a classificação das ementas em tópicos e subtópicos conforme exposto a seguir: 1. “Custos”, compreende os seguintes subtópicos: 1.1 Alocação de custos, 1.2 Outros tópicos de contabilidade de custos e 1.3 Práticas de custos; 2. “Controle gerencial”, constituído por 2.1 Orçamento, 2.2 Orçamento de capital, 2.3 Medidas de avaliação de desempenho, 2.4 Controle organizacional e 2.5 Controle internacional e; 3. “Outros tópicos específicos”, o qual inclui 3.1 Benchmarking, 3.2 Gestão da qualidade (TQM); 3.3 Just in time e 3.4 Preço de transferência. Acrescentou-se a esta última classificação os subtemas “teoria das restrições” e “preço de venda”, adaptando a metodologia para coleta de dados e apresentação dos resultados em conformidade com o trabalho de Souza et al. (2012). Ainda com base na pesquisa destes autores, considerando os conteúdos que abordam os temas “Outros tópicos de contabilidade de custos” e “Práticas de custos” optou-se por denominá-los respectivamente “Custos gerenciais” e “Gestão estratégica de custos”. A pesquisa é descritiva quanto ao seu objetivo, pois, através da análise de conteúdo das ementas das disciplinas relacionadas à área gerencial, buscou-se identificar e descrever os temas abordados pelas instituições de ensino superior. Para a seleção da amostra, primeiramente verificou-se no site do MEC, através de filtro de pesquisa, as IES públicas estaduais em atividade existentes no país com oferta do curso de Ciências Contábeis na modalidade presencial. Em seguida buscou-se verificar as IES que disponibilizam a grade curricular do curso com a presença de disciplinas ligadas à área gerencial, tais como: contabilidade de custos; análise de custos; contabilidade gerencial; controladoria; orçamento entre outras relacionadas. A coleta dos dados iniciou-se em Setembro de 2013, sendo listado no site do MEC um total de 120 IES públicas estaduais espalhadas por todo o país, dentre as quais, 27 oferecem o curso de graduação em Ciências Contábeis na modalidade presencial, distribuídos em 58 Campi. A amostra final foi composta por 15 IES públicas estaduais que apresentam o ementário das disciplinas gerenciais em meio eletrônico (site) ou responderam a solicitação realizada via e-mail.
Resultados, concluses e suas implicaes:
A presente pesquisa objetivou verificar o nível de aderência aos temas relacionados à área gerencial, sugeridos na literatura internacional, constantes nas ementas das disciplinas gerenciais dos cursos de Ciências Contábeis das Instituições de Ensino Superior Públicas Estaduais Brasileiras, com base nas concepções de Hesford et al. (2007) e Shields (1997).
Das 27 IES estaduais que oferecem o curso de Ciências Contábeis, 55% disponibilizam suas grades curriculares e ementário no site da instituição ou responderam ao pedido realizado por e-mail. Com a análise das grades curriculares, identificam-se a presença das disciplinas gerenciais, dentre as quais, destacam-se as disciplinas de Contabilidade de Custos e Controladoria, presente em 100% das grades curriculares. A disciplina Contabilidade Gerencial, apresenta 16 observações (80% das Instituições), resultado este, condizente com a importância desse campo do conhecimento para a contabilidade.
No que diz respeito à análise por grupo, em relação ao tema “Custos”, percebe-se poucas diferenças na aderência aos tópicos. Cabe maior destaque aos temas tradicionais de custos, como Alocação de custos e Custos gerenciais. Quanto a Gestão estratégica de custos é dada menor ênfase, ainda assim este tópico está presente na maioria das instituições.
No grupo “Controle Gerencial”, itens com foco no planejamento como Orçamento; Orçamento de Capital e Mensuração e Avaliação de Desempenho são mencionados de forma considerável nas ementas das disciplinas, assim como o item Controle Organizacional. Já o Controle Internacional não recebe a mesma atenção e só aparece na ementa de uma instituição.
Em “Outros tópicos específicos”, destacam-se o Preço de Transferência e de Venda. Os tópicos Just-in-time e Teoria das Restrições são relativamente mencionados nas ementas das disciplinas gerenciais. Já as ferramentas de gestão como Benchmarking e Gestão da qualidade (TQM) estão praticamente ausentes nas ementas.
De modo geral, no que diz respeito aos conteúdos gerenciais avaliados, observou-se certa homogeneidade na presença dos tópicos abordados pelas universidades. Dos 12 temas avaliados, 7 deles estão presentes em mais de 50% das instituições. Dentre estes tópicos, destacam-se: alocação de custos, presente em 14 universidades; orçamento, presente em 13 instituições e custos gerenciais em 12. Mensuração e avaliação de desempenho; controle organizacional; preço de transferência e preço de venda, são igualmente mencionados nas ementas de 11 instituições, seguido de 8 evidências em gestão estratégica de custos.
Diante dos resultados apresentados pode-se concluir que, nas Instituições de Ensino Superior estaduais brasileiras, o ensino das disciplinas relacionadas à área gerencial no curso de graduação em Ciências Contábeis tende a seguir os padrões internacionais, não compactuando com os resultados apresentados por Souza et al. (2012).
Como limitação da pesquisa, cabe destacar que o grau de detalhamento dos conteúdos nas ementas pesquisadas diverge entre as universidades, sendo possível que alguns itens tenham sido omitidos na análise de algumas universidades.
Apesar das limitações apresentadas, acredita-se que esta pesquisa contribui para um maior conhecimento do ensino na área gerencial em Instituições de Ensino Superior no Brasil, tornando verificáveis as diferenças e semelhanças existentes entre as IES, além de expor o perfil do ensino em todas as instituições.
Como proposta para futuras investigações, sugere-se a ampliação da amostra em termos de instituições de ensino superior e conteúdos abordados nas ementas das disciplinas ligadas à área gerencial.
Referncias bibliogrficas:
BRASIL. Resolução CNE/CES nº 10, de 16 de dezembro de 2004. Institui as Diretrizes Curriculares Nacionais para o Curso de Graduação em Ciências Contábeis, bacharelado, e dá outras providências. Portal CNE. Disponível em: http://portal.mec.gov.br/cne/index.php?option=content&task=view&id=146&Itemid=206#2004. Acesso em: 23/10/2013.
CARNEIRO, J. D. et al. (Coord.). (2009). Proposta Nacional de Conteúdo para o Curso de Graduação em Ciências Contábeis. 2. ed. Brasília: Fundação Brasileira de Contabilidade.
CUNHA, L. C. (2013). Os conteúdos de custos nos cursos de graduação em ciências contábeis do Brasil. 129 f. Dissertação (Mestrado) – Universidade Federal de Santa Catarina, Florianópolis.
HESFORD, J.W. et al. (2007). Management accounting: a bibliographic study. In: CHAPMAN, Christopher; HOPWOOD, Anthony G.; SHIELDS, Michael (Org.). Handbook of management accounting research. Amsterdam: Elsevier, v. 1, p. 3-26.
MINISTÉRIO DA EDUCAÇÃO. (2013). Instituições de educação superior e cursos cadastrados. Portal e-MEC. Disponível em: < http://emec.mec.gov.br/>. Acesso em: 10/09/2013.
SHIELDS, M.D. (1997). Research in management accounting by North Americans in the 1990s. Journal of Management Accounting Research, v.9, p. 3-61.
SOUZA, F. R.; BORGERT, A.; LUNKES, R. J.; RICHARTZ, F. (2012). Análise do Conteúdo das Ementas das Disciplinas Relacionadas à Área Gerencial. In: ENCONTRO ANUAL DA ANPAD, v. 10, n. 20, Rio de Janeiro. Anais... Rio de Janeiro: Associação Nacional de Pós-Graduação em Administração – ANPAD.
UNITED NATIONS CONFERENCE ON TRADE AND DEVELOPMENT – UNCTAD. Revised Model Accounting Curriculum (MC). ISAR TD/B/COM.2/ISAR/21 (2003). Disponível em: < http://unctad.org/en/Pages/Home.aspx>. Acesso em: 06/11/2013.
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