Resumo:
Propsito do Trabalho:
A publicação científica sobre a contabilidade gerencial tornou-se significativa no Brasil na primeira década do século XXI, com a inclusão de novos programas de pós-graduação e interesse dos periódicos no assunto (Leite Filho, 2008; Nascimento, Junqueira, & Martins 2010). Contudo, o campo de pesquisa da contabilidade gerencial no âmbito internacional, tem-se expandido desde o início de 1980, com novos tópicos de estudos, novos periódicos com foco exclusivo na área (Hesford, Lee, Van Der Stede, & Young, 2007).
Com a alta propagação e a facilidade de divulgação desses artigos, emerge a necessidade de padronizar o processo de busca e organização dessas informações. Cardoso, Mendonça Neto, Riccio e Sakata (2005) ressaltam que as avaliações relativas à produção científica possibilitam a detecção de indicadores e vieses acerca do objeto pesquisado.
Pesquisadores denotam a importância de que além da medição das produções científicas, também sejam elaborados estudos com foco na ótica da epistemologia, pois na atualidade não existe uma literatura de análise comparativa de padrões de pesquisa encontrados no Brasil com os adotados na academia internacional (Feliu & Palanca, 2000; Theóphilo & Iudícibus, 2005; Nascimento et al., 2010).Neste contexto emerge o propósito do presente trabalho: qual a situação atual de desenvolvimento da pesquisa científica sobre a contabilidade gerencial?
Para atender o objetivo desta pesquisa foram definidos os seguintes objetivos específicos: (i) selecionar um portfólio bibliográfico alinhado ao tema contabilidade gerencial; (ii) realizar a análise bibliométrica no portfólio bibliográfico selecionado e (iii) elaborar a análise sistêmica.
Base da plataforma terica:
A contabilidade gerencial é definida como o processo de identificação, mensuração, acumulação, análise, preparação, interpretação e comunicação de informações para a tomada de decisão do gestor (Anderson, Needles, & Cadwell, 1989; Horngren, Sundem, & Stratton, 2004; Frezatti et al., 2007). Contudo, essas informações devem ser direcionadas a necessidade dos gestores, ou seja, no uso interno dessas informações da organização (Almeida, Antonelli, Schvirck, & Longhi, 2011). Na mesma linha de estudo, Souza, Lisboa, & Rocha (2003) afirmam que a contabilidade gerencial tem sido reconhecida como um destacado alimentador de informações para os gestores empresariais. Corroborando tal entendimento, é determinado que por meio do uso dos instrumentos da contabilidade gerencial é possível gerar informações contábeis para o processo de planejamento, execução e controle de suas atividades, além da avaliação de desempenho para os gestores das organizações (Padoveze, 2012).
Na atualidade é visível a constante transformação que vem passando o mercado, o que diretamente obriga as organizações buscar ferramentas que complementem a contabilidade financeira para a tomada de decisão. Portanto, na busca de melhorar o desempenho organizacional e acompanhar a mudança constante do mercado, as organizações inserem em seus cenários as práticas desenvolvidas pela contabilidade gerencial.
Contudo, a contabilidade gerencial recebeu diversas críticas de pesquisadores relacionadas à necessidade da adoção de práticas condizentes com a mudança do cenário contemporâneo, que possui alto grau de competitividade (Kaplan, 1984, Turney, & Anderson, 1989; Peavey, 1990).
Com isso, vários pesquisadores buscam evoluir com estudos sobre a contabilidade gerencial, no sentido de apresentar práticas específicas consideradas adequadas e necessárias à composição do conjunto de informações de que os tomadores de decisão necessitam na condução competitiva das empresas (Souza et al., 2003).
Neste contexto, fazem-se necessários estudos que busquem por meio de um processo estruturado selecionar artigos relevantes sobre determinada temática e na sequência analisar quantitativa e qualitativamente essa produção.
Diante desta necessidade, surge a bibliometria como ferramenta para analisar quantitativamente a produção científica de um determinado portfólio bibliográfico.
A bibliometria é definida como o conjunto de técnicas e procedimentos matemáticos e estatísticos utilizados para medir a difusão da produção do conhecimento científico, em livros, artigos, documentos, revistas, autores e usuários. (Araújo, 2006; Tague-Sutckiffe, 1992; Macias-Chapula, 1998; Sengupta, 1992). Adicionalmente, surge a necessidade de realizar uma análise qualitativa das pesquisas selecionadas. Neste contexto, a análise sistêmica (de conteúdo) apresenta-se como alternativa que atende essa finalidade. A análise sistêmica constitui uma metodologia de pesquisa usada para descrever e interpretar o conteúdo de toda classe de documentos e textos. Por meio dessa análise, conduzir as descrições sistemáticas, qualitativas ou quantitativas (Moraes, 1999).
A análise sistêmica (de conteúdo) é um instrumento de construção de conhecimento, pois evidência o resultado objetivado na pesquisa permitindo ao pesquisador conhecer o estado da arte do tema desejado, que neste estudo tem como foco a contabilidade gerencial (Ensslin et al. 2010).
Mtodo de investigao:
Quanto à natureza do objetivo a pesquisa terá caráter exploratório, pois busca levantar informações sobre um determinado objeto (Severino, 2007). E, descritivo que de acordo com Gil (1999) tem como objetivo primordial a descrição das características de determinada população ou fenômeno ou, então, o estabelecimento de relação entre varáveis.
A coleta de dados foi realizada por meio de dados secundários, de forma bibliográfica, pois será realizada uma análise documental dos artigos publicados nos periódicos internacionais com a terminologia “management accounting” do portfólio, e assim, identificar as tendências nas publicações sobre a Contabilidade Gerencial. A pesquisa bibliográfica é aquela que se realiza a partir do registro disponível decorrente das pesquisas anteriores, em documentos, como livros, artigos, teses, etc. (Severino, 2007).
A abordagem da pesquisa será quantitativa, por empregar instrumentos estatísticos (Richardson, 1999). No estudo será empregada a análise bibliométrica, com o objetivo de quantificar a produção científica e sua disseminação (Martins e Silva, 2005, Vanti, 2002).
Adicionalmente, o estudo caracteriza-se como qualitativo, pois realiza a análise sistêmica (de conteúdo) dos artigos selecionados. Nesta etapa realizou-se o mapeamento dos artigos com o propósito de identificar as teorias/conceitos base e a abordagem utilizada nos estudos. De acordo com Bardin (2009) a análise de conteúdo abrange as iniciativas com a finalidade de se efetuarem deduções lógicas e justificadas.
Com relação aos procedimentos para coleta de dados, este estudo utilizará como instrumento de pesquisa o ProKnow-C (Knowledge Developmend Process-Constructivist) proposto por Ensslin et al. (2010), o qual foi adaptado para a realização da presente pesquisa. Esse processo constitui uma metodologia de construção de conhecimento, estruturado em três etapas: (i) seleção do portfólio bibliográfico que proporcionará a revisão da literatura; (ii) análise bibliométrica do portfólio bibliográfico; e, (iii) análise sistêmica do portfólio bibliográfico.
Resultados, concluses e suas implicaes:
O processo estruturado de busca de artigos formou um portfólio bibliográfico de 59 artigos alinhados com o tema Contabilidade Gerencial, publicados em periódicos internacionais.
Após a seleção dos artigos realizou-se a análise bibliométrica e sistêmica com o propósito de conhecer o estado da arte sobre o tema contabilidade gerencial.
Em relação à análise bibliométrica os principais resultados são: (i) os autores mais prolíficos foram Kari Lukka, Jonas Gerdin e Roger L. Burrit, que juntos produziram 27% do total da amostra; (ii) Reino Unido e Austrália são as principais origens dos autores, correspondendo a 38% da amostra; (iii) os anos de 2007, 2009 e 2011 foram os com maior produtividade; (iv) os artigos mais relevantes foram: Management accounting as Practice, Defining management accounting constructs: A methodological note on the risks of conceptual misspecification e Management accounting change and stability: Loosely coupled rules and routines in action; (v) as palavras-chave mais utilizadas no portfólio foram “management accounting” e “strategic management accounting”; (vi) Management Accounting Research e Accounting Organizations and Society são os periódicos de maior destaque; e, (vii) observou-se que apenas um artigo foi publicado por autores brasileiros.
Em relação à análise sistêmica realizaram-se duas análises. A primeira em relação aos procedimentos metodológicos utilizados pelos autores, sendo o trabalho de Ensslin e Ensslin (2010) a base teórica para a análise. A segunda análise compreendeu as teorias/conceitos bases do estudo e as abordagens utilizadas, sendo o trabalho de (Frezatti et al., 2009) a base teórica para a análise.
Em relação à primeira análise evidenciaram-se os seguintes resultados: (i) na maioria dos trabalhos os autores não se preocupam em explicitar o enquadramento metodológico da pesquisa; (ii) considerando somente as pesquisas que explicitam o enquadramento metodológico destaca-se que 56% dos estudos são exploratórios, 85% conceituais, 85% estudos de caso, 53% uso de dados primários, 42% análise qualitativa e 15% entrevistas.
Essa análise faz refletir sobre as possibilidades de pesquisa em contabilidade gerencial, pois lida com problemas internos das organizações, sendo que essas informações muitas vezes só podem ser analisadas por instrumentos qualitativos e por meio de estudos de caso, conforme evidencia a presente pesquisa.
Em relação à segunda análise evidencia-se: (i) planejamento estratégico, sistemas de informações gerenciais, teoria da prática e teoria institucional foram as principais teorias/conceitos bases utilizados nos estudos analisados; e (ii) 41% dos estudos analisados utilizam a abordagem econômica, 39% utilizam a abordagem social e 20% utilizam a abordagem comportamental.
Através dos temas de pesquisas, foi possível constatar que os estudos chamam a atenção para a utilização das práticas contábeis, alguns estão utilizando teorias advindas de outras áreas com a contabilidade gerencial, outros chamam a atenção para a elaboração de teorias específicas para a contabilidade gerencial ou suas práticas. Em alguns artigos houve questionamento da validade e empregabilidade das ferramentas nos ambientes organizacionais como modelos já existentes e não adaptados para o contexto específico da organização.
Pode-se perceber que as teorias buscam compreender como as práticas contábeis podem ser aplicadas eficientemente nas organizações, tentando compreender o papel humano, social, comportamental e os fatores econômicos nas mudanças dessas práticas contábeis.
Portanto, conclui-se que a situação da contabilidade gerencial sob o viés da comunidade científica está voltada para as mudanças nos cenários organizacionais que anseiam por novas abordagens da contabilidade gerencial, seja através da melhoria de uma técnica/teoria já existente, ou utilizando múltiplas teorias para elaborar ferramentas eficazes, as quais sejam possíveis de aplicar e que retornem informações úteis aos gestores.
Conclui-se que o trabalho apresenta um panorama sobre contabilidade gerencial e contribui com futuras pesquisas sobre um tema importante para a gestão das organizações.
Referncias bibliogrficas:
REFERÊNCIAS
Ensslin, L., Ensslin, S. R., Lacerda, R. T. O., & Tasca, J. E. (2010). ProKnow-C, Knowledge Development Process- Constructivist. Processo técnico com patente de registro pendente junto ao INPI. Brasil.
Frezatti, F., Rocha, W., Nascimento, A. R. do & Junqueira, E. (2009) Controle Gerencial: Uma abordagem da contabilidade gerencial no contexto econômico, comportamental e sociológico. São Paulo: Atlas.
Kaplan, R. S. (1984). The evolution of management accounting. The Accounting Review, 390-417.
Nascimento, A. R. do, Junqueira, E. & Martins, G. de A. (2010). Pesquisa acadêmica em contabilidade gerencial no Brasil: análise e reflexões sobre teorias, metodologias e paradigmas. Revista de Administração Contemporânea-RAC, 14 (6).
Peavey, D.E. (1990). It's time for a change. Management Accounting, 31(5).
Souza, M. A., Lisboa, L. P. & Rocha, W. (2003). Práticas de contabilidade gerencial adotadas por subsidiárias brasileiras de empresas multinacionais. Revista Contabilidade & Finanças – FAE/USP, 14(32), 40-57.
Theóphilo, C. R. & Iudícibus, S. (2005). Uma Análise crítico-epistemológica da produção científica em contabilidade no Brasil. UNB Contábil, 8(2), 147-175.
Turney, P. B. B. & Anderson, B. (1989). Accounting for continuous improvement. Massachusetts: MIT Sloan Management Review, 30(2), 37-47.
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