Resumo:
Propsito do Trabalho:
A literatura sobre os controles gerenciais e vasta (Atkinson, Banker, Kaplan, & Young, 2000; Chenall, 2003; Coad, 1999; Hughes & Gjerde, 2003; Soutes & Guerreiro, 2007). Dentre as diversas abordagens, os controles gerenciais mencionados de forma unanime consistem em metodos de custeio, Balanced Scorecard, EVA, custo padrao, custo meta, modelos de simulacao, preco de transferencia e filosofias aplicadas.
No que diz respeito ao modelo de gestao, nao se percebe o desenvolvimento de vastos trabalhos (Reginato, 2010). Independentemente do modelo de gestao adotado pela empresa, pode-se entender que ha elementos norteadores para sua concepcao, tais como o processo decisorio, as funcoes e responsabilidades, a autoridade, o estilo de gestao, o processo de gestao, o criterio de avaliacao de desempenho e, por fim, os sistemas de informacao, sendo estes elementos ja estudados por Reginato (2010) e Parisi (2011). Desta forma, toma-se por base, para o desenvolvimento desse estudo, os trabalhos precedentes no Brasil acerca do assunto (Catelli, 2001; Guerreiro, 1989; Reginato, 2010).
Diante desse contexto, o presente estudo visa a responder a seguinte questao de pesquisa: Como os controles gerenciais sao formatados em uma empresa com modelo de gestao europeu?
E nesse sentido que a presente pesquisa busca evidenciar a sua relevancia. Busca-se explorar os elementos do modelo de gestao adotado por uma empresa pertencente a um grupo europeu alemao e os seus respectivos controles gerenciais.
Base da plataforma terica:
2.1 Modelo de Gestao
Reginato (2010) salienta que o gestor deve estabelecer, em um primeiro momento, um modelo para a sua gestao, articulando todos os meios possiveis de forma a alcancar o exito em seus propositos empresariais.
O modelo de gestao pode ser entendido como um conjunto de normas, principios e conceitos que tem por finalidade orientar o processo administrativo de uma organizacao, para que esta cumpra a missao para a qual foi constituida (Cruz, 1991, p. 39).
Toda empresa possui um modelo de gestao, sendo este fortemente influenciado pelas crencas e valores dos empreendedores e administradores, e podendo sofrer algumas alteracoes devido a entrada de novos membros na organizacao e as mudancas no ambiente (Reginato, 2010). Portanto, pode-se dizer que nao existe um modelo de gestao ideal. E importante a empresa adequar ao modelo as suas proprias caracteristicas e combinar as variaveis que atendam as necessidades em um determinado momento e contexto organizacional (Ferreira, Cardoso, Correa, & Franca, 2006).
2.1.1 Elementos do modelo de gestao
Considerando que cada empresa possui um modelo de gestao condizente com as crencas de sua administracao ou ate mesmo restrito as regras gerais de relacionamento entre os gestores e os acionistas, e possivel perceber que, independentemente do modelo adotado, este e composto por um conjunto de elementos existentes em toda organizacao, o que torna possivel a comparacao entre os diferentes modelos de gestao. Estes ultimos sao, entao, responsaveis por sincronizar seus elementos vitais (Parisi, 2011; Reginato, 2010).
Ainda em consonancia com Reginato e Parisi, sao considerados como elementos do modelo de gestao: o processo decisorio, as funcoes e responsabilidades, a autoridade, o estilo de gestao, o processo de gestao, o criterio de avaliacao de desempenho e os sistemas de informacao.
2.2 Controles Gerenciais
E comum confundir o termo controle gerencial com outros empregados na literatura contabil. Estes termos podem parecer sinonimos, mas na realidade nao o sao (Frezatti, Rocha, Nascimento, & Junqueira, 2009).
De acordo com os autores Anthony e Govindarajan (2006), o controle gerencial e um processo organizacional pelo qual os executivos adotam medidas de forma a influenciar os outros membros para que as estrategias adotadas sejam seguidas e, com isso, os objetivos sejam alcancados. E tambem responsavel em planejar o que deve ser feito, coordenar as atividades em toda a empresa, comunicar e avaliar as informacoes, realizar a tomada de decisao e influenciar o comportamento das pessoas para a realizacao dos objetivos organizacionais.
Desta forma, o controle gerencial e caracterizado como um dos tipos de atividades de planejamento e controle que ocorrem em uma organizacao, o que torna-se erroneo associar esta atividade a outros tipos de controles existentes (Anthony & Govindarajan, 2006).
2.2.1 Instrumentos do controle gerencial
Os instrumentos do controle gerencial estudados por Reginato (2010) consistem no modelo adotado por esse estudo: metodos e sistemas de custeio, indicadores de avaliacao de desempenho e filosofias e conceitos aplicados para fins de controle gerencial.
Mtodo de investigao:
A tipologia de pesquisa adotada quanto aos objetivos foi a descritiva (Andrade, 1999; Gil, 1988; Raupp & Beuren, 2010), tendo em vista que versou sobre as caracteristicas do modelo de gestao europeu a partir de analises realizadas na empresa escolhida, alem dos instrumentos de controle gerencial utilizados por ela.
Em relacao aos procedimentos, foi adotado o estudo de caso de uma empresa com o modelo de gestao europeu.
Por fim, no que tange a abordagem do problema, esta pesquisa enquadra-se sob a otica qualitativa, sendo esta utilizada em estudos que [...] podem descrever a complexidade de determinado problema, analisar a interacao de certas variaveis, compreender e classificar processos dinamicos vividos por grupos sociais. (Richardson, 1999, p. 80).
A coleta de dados se deu por meio de questionario, a partir de uma serie ordenada de perguntas elaboradas pelo pesquisador e que foram respondidas por escrito pelo informante. De acordo com a classificacao das questoes proposta por Marconi e Lakatos (2008), o questionario elaborado para a realizacao deste estudo e constituido por perguntas abertas sobre o modelo de gestao, alem das perguntas de multipla escolha sobre o controle gerencial.
A etapa seguinte desta pesquisa consistiu em selecionar empresas europeias ou pertencentes a grupos europeus para serem contatadas. As empresas foram contatadas via telefone para a obtencao de seus respectivos enderecos eletronicos, a fim de que fossem fornecidos a carta de apresentacao para explicitar todas as informacoes possiveis acerca do estudo, a fim de que uma ou mais dessas empresas participassem da pesquisa. Esta etapa da pesquisa foi realizada entre os meses de maio de 2014 e julho de 2014.
Durante o periodo mencionado, uma multinacional alema, com atuacao global em diversos segmentos, aceitou contribuir para a realizacao deste estudo, sendo fornecidas, pelo diretor da area contabil, todas as informacoes necessarias a analise de seu modelo de gestao e respectivos controles gerenciais.
Apos o recebimento das informacoes, procedeu-se a analise e a interpretacao das informacoes obtidas pela empresa colaboradora, as quais sao apresentadas a seguir.
Finalizado o estudo, enviou-se um e-mail de agradecimento a empresa, disponibilizando tambem o trabalho para apreciacao.
Resultados, concluses e suas implicaes:
O presente estudo buscou analisar como os controles gerenciais sao formatados por uma empresa com modelo de gestao europeu. Para isso, realizou-se um estudo de caso em uma multinacional alema, investigando-se os elementos do modelo de gestao e seus respectivos instrumentos de controle gerencial utilizados.
Reginato (2010, p. 322), em seu estudo, salientou a relacao existente entre o modelo de gestao e seus controles gerenciais, levando a entender que [...] de acordo com os elementos do modelo de gestao presentes em cada empresa, formatam-se os controles gerenciais que serao utilizados em sua gestao.
Ao analisar a empresa investigada, pode-se perceber que o seu modelo de gestao e caracterizado principalmente pela descentralizacao do poder decisorio, sendo este ultimo pautado no conceito de responsabilidade por niveis de gestao, onde cada gestor possui certa autonomia para garantir o bom funcionamento de sua area. Ha, entretanto, a necessidade de relatar detalhadamente aos seus superiores todas as informacoes relacionadas ao processo de gestao, tornando-se possivel a avaliacao de desempenho da area de negocio, da empresa como um todo e de todos os gestores.
A par dessas inferencias acerca do modelo de gestao apresentado e no que tange aos instrumentos de controle gerencial, percebeu-se a utilizacao de apenas um metodo de custeio, o custeio por absorcao, adotado nao apenas para fins gerenciais, mas tambem pela Contabilidade Financeira. Quanto aos indicadores de avaliacao de desempenho e as filosofias e conceitos aplicados para fins de controle gerencial, utilizam-se diversos instrumentos, os quais auxiliam na tomada de decisao e no controle da empresa.
Em suma, como se percebe, a empresa objeto desse estudo apresentou um processo de gestao mais descentralizado pautado em constante monitoramento. Ha sistema de avaliacao de desempenho formalizado e os sistemas de informacoes sao integrados, seguindo uma tendencia global. Em materia de sistemas de custeio, a empresa parece seguir a linha da contabilidade mais tradicional, adotando apenas o custeio por absorcao. De outro lado, percebeu-se larga adocao de controles gerenciais: orcamento, Benchmarking, ROI, EBITDA, indice de crescimento de receita liquida, Kaizen, preco de transferencia, margem de contribuicao e sistemas de simulacao.
O estudo, portanto, corrobora com a pesquisa realizada por Reginato (2010), com as maiores empresas do Brasil, no que tange o modelo de gestao e o formato dos controles gerenciais. Tambem, confirma a hipotese baseada no modelo empresarial europeu, na linha dos controles e estruturacao de areas robustas encarregadas da gestao da empresa (Andrade & Rossetti, 2004; Becht et. al., 2002; Nascimento & Veiga, 2007).
As analises realizadas nesta pesquisa referem-se a uma multinacional alema, com instrumentos de controle gerencial formatados de acordo com seu modelo de gestao vigente. Entretanto, nao se devem generalizar estas informacoes para todas as empresas com modelo de gestao europeu, visto que cada empresa possui um modelo de gestao proprio, sendo este adequado as suas necessidades, ao contexto em que esta inserida e as crencas e valores dos empreendedores e administradores.
A despeito das possiveis limitacoes que envolveram esta pesquisa, sugere-se utilizar outros instrumentos de pesquisa, tais como a entrevista, a observacao direta e pesquisa documental, de forma a ampliar as interpretacoes acerca do modelo de gestao da empresa e de seus instrumentos de controle gerencial. Alem disso, pode-se colher informacoes de um numero maior de empresas para analisar se ha alguma caracteristica do modelo de gestao ou dos instrumentos de controle gerencial que persistem na amostra de empresas selecionadas.
Referncias bibliogrficas:
Anthony, R., & Govindarajan, V. (2006). Sistemas de controle gerencial. Sao Paulo: Atlas.
Catelli, A. (2001). Controladoria: uma abordagem da gestao economica GECON. Sao Paulo: Atlas.
Guerreiro, R. (1989). Modelo conceitual de sistema de informacao de gestao economica: uma contribuicao a teoria da comunicacao da contabilidade. Tese de doutorado, Faculdade de Economia, Administracao e Ciencias Contabeis da Universidade de Sao Paulo, Sao Paulo, Brasil.
Parisi, C. (2011). Ensaio sobre o comportamento organizacional. In Catelli, A. (Org.). Controladoria: uma abordagem da gestao economica. Sao Paulo: Atlas.
Reginato, L. (2010). Um estudo setorial sobre as relacoes entre variaveis ambientais externas, modelos de gestao, controles gerenciais e desempenhos das empresas. Tese de doutorado, Faculdade de Economia, Administracao e Ciencias Contabeis da Universidade de Sao Paulo, Sao Paulo, Brasil.
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