Resumo:
Propsito do Trabalho:
As mudancas do mercado fazem com que nao haja na mesma proporcao, o acompanhamento dos controles e processos internos de uma organizacao, expondo-a a vulnerabilidade e ameaca de fraude. Portanto, e necessaria a vigilancia rigorosa das estruturas e dos processos de controle interno para coibir, detectar e responder de forma apropriada a fraude. A auditoria interna e fundamental pela responsabilidade de sistematizacao, controle e eficiencia de todos os processos, apontando as falhas que podem ocasionar a ocorrencia de atos fraudulentos. A KPMG (2009) em uma pesquisa com empresas brasileiras, indica que 70% sofreram alguma fraude nos ultimos dois anos. Em decorrencia do aumento das fraudes e da importancia dos red flags para a deteccao de fraudes pelos auditores internos, e importante investigar o uso dos red flags pela auditoria interna na prevencao e deteccao de fraudes (Pinheiro & Cunha, 2003). Diante deste contexto, criou-se a seguinte questao de pesquisa: qual e a relevancia que os auditores internos de cooperativas de credito atribuem aos Red Flags na avaliacao do risco de ocorrencia de fraudes? O estudo tem como objetivo verificar a relevancia que os auditores internos de cooperativas de credito atribuem aos Red Flags na avaliacao do risco de ocorrencia de fraudes. A relevancia dos Red Flags na avaliacao do risco de fraude foi estudada apenas sobre o enfoque dos auditores externos e independentes que atuam em setores nao financeiros. Este estudo e diferenciado pela abordagem focada na percepcao dos auditores internos sobre a relevancia dos Red Flags para avaliacao de fraudes em Cooperativas de Credito. As cooperativas de credito foram escolhidas pelo seu grau de importancia em fomentar o crescimento, desenvolvimento economico e social do pais.
Base da plataforma terica:
A auditoria interna e concebida para agregar valor e melhorar as operacoes de uma organizacao. Auxilia no alcance dos objetivos organizacionais atraves de uma abordagem sistematica e disciplinada para avaliar e melhorar a gestao do risco de eficacia operacional, controle e processo de governanca (Pickett, 2005; Rittenberg & Schwieger, 2005). Os auditores internos sao muitas vezes chamados para analisar a possivel existencia de fraude e para realizar investigacoes de acompanhamento rotineiro. Corroborando com o fato, as evidencias retratam que a fraude da WorldCom foi detectada em um primeiro momento, pela equipe de auditoria interna da organizacao (Rittenberg & Schwieger, 2005). As organizacoes no Brasil, permanecem passivas em sua abordagem para lidar com fraudes, tornando-se um solo fertil e perfeito para que elas ocorram (KPMG, 2009). Alem disso, 55% das organizacoes considera que a auditoria interna e responsavel pela implementacao de controles antifraude, tendo enfoque em ferramentas de tecnologia e na analise de dados para identificar red flags (KPMG, 2009). Os auditores tem dificuldade de identificar antecipadamente um caso de fraude, muitas vezes e bem escondida, normalmente a descoberta e por acaso. Assim, e importante que a auditoria utilize dos red flags para auxiliar na identificacao de possiveis fraudes. Os red flags sao eventos, pressoes situacionais, oportunidades ou caracteristicas pessoais que podem ocasionar interesse de fraude em nome da empresa ou para ganho pessoal (Romney, Albrecht & Cherrington, 1980). Os red flags indicam sinais de alerta aos auditores sobre determinadas situacoes que ocorrem no ambiente organizacional (Uretsky, 1980). Albrecht e Romney (1986), Eining, Jones e Loebbecke, (1997), Bell e Carcacello (2000) e Wells (2005) ressaltam que a existencia de uma pressao excessiva para que os executivos alcancem as metas de desempenho, pode criar um ambiente favoravel para a fraude. Embora os red flags podem nao indicar necessariamente a presenca de uma fraude, apresentam condicoes comumente presentes em eventos de fraude (Uretsky, 1980). O conhecimento sobre os red flags proporciona uma melhor compreensao acerca das condicoes que favorecem a ocorrencia de atos fraudulentos. No entanto, cada individuo pode possuir visao diferenciada acerca dos sinais de alerta, e as diferentes percepcoes podem ser explicadas pelo conhecimento contabil, experiencia no cargo, na funcao, genero, idade e formacao do auditor (Murcia et al., 2008). Cottrel e Albrecht (1994) explicam que as irregularidades contabeis, deficiencias nos controles, anomalias analiticas, mudancas no estilo de vida e comportamento dos gestores podem ser utilizados como red flags para a identificacao e avaliacao dos riscos de fraudes. Os auditores precisam entender os sinais de alerta, e em seguida, reagir com atitude e coerencia. Para Groveman (1995) as causas mais frequentes de falha da auditoria na identificacao e avaliacao de fraudes estao relacionadas a equipes inexperientes e a atitudes de indiferenca sobre os sinais de alerta. Hackenbrack (1993) argumenta que auditores inexperientes nao reconhecem os red flags com a mesma intensidade que auditores experientes. Por outro lado, Green e Calderon (1996) sugerem que o treinamento pode melhorar a percepcao dos auditores sobre a identificacao de fatores de risco.
Mtodo de investigao:
O estudo e caracterizado quanto aos objetivos, como de cunho descritivo por apresentar as caracteristicas de uma determinada amostra. Quanto aos procedimentos, e uma pesquisa de levantamento e a abordagem do problema e de natureza quantitativa. A populacao da pesquisa e composta pelos auditores internos que atuam nas Centrais de Cooperativas de Credito da Regiao Sul, registradas na OCEPAR, OCESC e OCERGS. A amostra da pesquisa foi delineada tendo em vista o retorno do instrumento de pesquisa, totalizando 51 respondentes. Para a construcao do instrumento de pesquisa, primeiramente foram identificados os estudos sobre red flags. Posteriormente, foram selecionados os estudos que mencionavam possibilidades de sinais de alerta uteis para a identificacao de fraudes. Por fim, foram identificados os red flags adaptaveis a percepcao da auditoria interna, e aptos a serem aplicaveis em cooperativas de credito. A primeira etapa do questionario consiste em obter informacoes sobre a caracterizacao dos respondentes. A segunda etapa consiste em verificar a percepcao dos auditores internos sobre a relevancia dos Red Flags na avaliacao de risco de fraudes. O questionario sobre percepcao dos red flags foi separado em atributos e a escala likert utilizada foi de cinco pontos variando de muito baixo (1) a muito alto (5). Deste modo, foram verificados 5 atributos, sendo estrutura e ambiente composto de 13 questoes, caracteristicas de gerentes e colaboradores composto de 16 questoes, caracteristicas economico-financeiras composto de 8 questoes, caracteristicas das operacoes e controle interno composto de 11 questoes, caracteristicas da auditoria interna composto de 3 questoes. O instrumento de pesquisa e composto por um total de 56 questoes. Para a coleta dos dados, foi enviado para o email dos auditores o link de acesso ao questionario pelo google docs. Preliminar a analise, foi elaborado o teste alfa de Cronbach, posteriormente, a analise dos atributos (red flags) foram validados pelo teste alfa de Cronbach. Com o intuito de identificar se havia diferencas entre as respostas da caracterizacao dos respondentes, foram realizados dois testes adicionais, o teste de Mann-Whitney e o de Kruskal-Wallis. Por fim, foi utilizado o teste de Correlacao de Pearson para verificar a forca da relacao de relevancia entre os atributos.
Resultados, concluses e suas implicaes:
E possivel inferir que o grupo de atributos com maior percepcao de relevancia por parte dos auditores internos das cooperativas de credito foi relacionado as caracteristicas de operacoes e controles (OPECONT). A maior percepcao de relevancia para a possibilidade de fraudes nos aspectos relacionados a operacoes e controles, pode ser explicada pela propria funcao do auditor interno. Conforme Migliavacca (2004), NBC do CFC (2008), Santos e Vier (2014), a auditoria interna e imprescindivel para as organizacoes pela constante preocupacao com os controles e os processos internos. Por outro lado, os resultados apontam que o grupo de atributos com menor percepcao de relevancia foi relacionado as caracteristicas economico-financeiras (ECOFIN), com media de 3,13. Este resultado e decorrente do foco de atuacao da auditoria interna que e menos pautado para os fatos mercadologicos e financeiros. Contudo, e observado por Santos e Vier (2014) que a auditoria interna vem modificando seu olhar, que era apenas em controles internos, passando a observar os riscos institucionais. Na sequencia, com o intuito de identificar se existem diferencas estatisticas entre as respostas de perfil dos auditores internos, foram realizados dois testes (Mann-Whitney; Kruska-Wallis). Os resultados indicam que auditores internos que vivenciaram algum caso de fraude possuem diferentes percepcoes sobre a relevancia dos red flags relacionados a EA, GERCOL, ECOFIN e OPECONT. Por outro lado, observa-se que a vivencia com algum caso de fraude nao e condicao para diferenciada percepcao de relevancia sobre os red flags relacionados a AUDINT. Os resultados corroboram com as inferencias de Groveman (1995), Green e Calderon (1996) e Hackenbrack (1993) sobre a influencia de fatores que geram experiencia na deteccao dos sinais de alerta para a possibilidade da ocorrencia de fraudes. Posteriormente, o teste de Kruskall-Wallis foi utilizado para verificar as variaveis independentes com mais de dois casos. Os resultados indicam que auditores internos de diferentes idades e formacoes academicas nao possuem percepcoes diferenciadas sobre a relevancia dos red flags, contrariado a evidencia de Green e Calderon (1996) sobre o impacto da formacao academica na percepcao dos auditores em relacao aos sinais de alerta para a ocorrencia de fraudes. Contudo, a variavel experiencia no cargo apresentou significancia ao nivel de 5% com os grupos de red flags relacionados a estrutura e ambiente (EA) e a auditoria interna (AUDINT). Por outro lado, a significancia nao foi observada nos grupos de red flags relacionados a gerentes e colaboradores (GERCOL), economico-financeiras (ECOFIN), e operacoes e controle (OPECONT). Alem disso, os resultados mostram que o aumento no tempo de experiencia no cargo de auditor interno, faz com que aumente a percepcao de relevancia sobre os red flags relacionados a estrutura e ambiente (EA) e a auditoria interna (AUDINT). Assim e demonstrado que os auditores internos, com mais de 10 anos de experiencia no cargo, tendem a apresentar maior percepcao de relevancia para a possibilidade da ocorrencia de fraudes em red flags relacionados a EA e AUDINT. Os achados sao consistes com os estudos de Hackenbrack (1993), Grovemann (1995), Murcia et al. (2008). Por fim, conclui-se que a relevancia dos red flags relacionados a gerentes e colaboradores (GERCOL) aumenta em proporcao similar a relevancia dos red flags relacionados a caracteristicas economico-financeiras (ECOFIN). A relevancia dos red flags relacionados a gerentes e colaboradores (GERCOL) aumenta em proporcao similar a relevancia dos red flags relacionados a caracteristicas de operacoes e controles (OPCONT). Alem disso, a relevancia dos red flags relacionados a operacoes e controle (OPCONT) aumenta em proporcao similar a relevancia dos red flags relacionados a caracteristicas da auditoria interna (AUDINT).
Referncias bibliogrficas:
Glover, H. D., & Aono, J. Y. (1995). Changing the model for prevention and detection of fraud. Managerial Auditing Journal, 10(5), 3-9.
Green, B. P., & Calderon, T. G. (1996). Information privity and the internal auditor's assessment of fraud risk factors. Internal Auditing-Boston-Warren Gorham and Lamont Incorporated, 11, 4-15.
Hackenbrack, K. (1993). The effect of experience with different sized clients on auditor evaluations of fraudulent financial reporting indicators. Auditing: A Journal of Practice & Theory, 99-110.
Murcia, F. D. R., Borba, J. A., & Schiehll, E. (2008). Relevancia dos red flags na avaliacao do risco de fraudes nas demonstracoes contabeis: a percepcao de auditores independentes brasileiros. Revista Universo Contabil,4(1), 25-45.
Pincus, K. V. (1989). The efficacy of a red flags questionnaire for assessing the possibility of fraud. Accounting, Organizations and Society, 14(1), 153-163.
Pinheiro, G. J., & Cunha, L. R. S. (2003). A importancia da auditoria na deteccao de fraudes. Contabilidade Vista & Revista, 14(1), 31-48.
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