Resumo:
Propsito do Trabalho:
A crescente demanda por recursos hidricos esta provocando uma crise global devido as necessidades agricolas e comerciais da humanidade, bem como da necessidade de saneamento basico. Nas proximas decadas, a demanda por recursos hidricos ira aumentar ainda mais, necessitando de um crescimento de 60% na producao agricola e de um aumento de 15% nas fontes de agua ja sobrecarregadas (ONU, 2014). Em contraste, as perdas de agua no pais ainda sao alarmantes: 50,8% na regiao Norte; 45% na regiao Nordeste; 35,1% na regiao Sul; 33,4% na regiao Sudeste; e 33,4% na regiao Centro-Oeste (SNIS, 2013). Alem disso, apenas 40% dos estados brasileiros apresentaram, em 2010, indices de perdas de faturamento inferiores ao nivel medio das perdas nacionais (TRATA BRASIL, 2010).Diante o contexto, verifica-se uma carencia, na area contabil, de estudos no setor de saneamento, principalmente, sobre perdas nos sistemas produtivos de agua. Na area de Engenharia, varios estudos sobre perdas foram realizados (Britton, Stewart & Ohalloran, 2013, Galvao, 2007; Motta, 2010; Pascoa, 2009; Vicentini, 2012), bem como na area de economia (Cortes & Alejo, 1997). Porem, cabe ressaltar a relevancia de tratar desse assunto na area contabil (Fabre, Pfitscher & Alberton, 2012).
E nesse sentido que o presente estudo foi realizado na Companhia de Saneamento Basico de Pernambuco (Compesa). A contabilidade tem o objetivo de gerar informacoes que possam ser utilizadas para varios fins, inclusive para promover controles operacionais nos sistemas de abastecimento de agua, de maneira que haja um decrescimo nas perdas (Fabre, Pfitscher & Alberton, 2012). Diante o contexto, esta pesquisa busca responder: quais as necessidades de informacoes dos gestores para controlar as perdas de agua numa companhia de saneamento?
Base da plataforma terica:
No seculo XIII, a Contabilidade ja se mostrava como caminho para satisfazer as necessidades praticas das empresas. Ela incentivava os individuos a desenvolverem tecnicas para resolverem problemas reais. A medida que os anos foram passando, a Contabilidade foi se tornando um complexo sistema de informacao e avaliacao, com o objetivo central de suprir a necessidade informacional de seus usuarios internos e externos (Iudicibus, Martins & Carvalho, 2005).
Os sistemas da contabilidade gerencial podem desempenhar um papel relevante no fornecimento de informacoes mais sofisticadas que nao so facilitem a tomada de decisao dentro dos departamentos, mas tambem contribuam para a coordenacao entre os mesmos, pois o enorme desafio para a gestao e satisfazer as demandas de informacao dos departamentos, bem como coordenar o fluxo de trabalho das subunidades que se tornaram interdependentes (Bouwens & Abernethy, 2000).
Os gestores nao podem dar suporte a um ambiente de controle que eles nao compreendem. Miller, Proctor e Fulton (2013) afirmam que essa falta de entendimento gera uma diferenca de percepcao entre os gestores de empresas e os auditores, relativa as responsabilidades do controle interno.
Hall (2010) pesquisou como e por que os gestores usam as informacoes contabeis em seu ambiente de trabalho. Segundo o autor, estas podem ajudar os gestores a desenvolver um conhecimento que de suporte para as decisoes e atividades futuras desconhecidas. O autor afirmou ainda que varias pesquisas em contabilidade gerencial tendem a se concentrar apenas em como os administradores de uma empresa usam as informacoes contabeis, enquanto outros estudos sobre a atuacao dos gestores em seu ambiente de trabalho mostraram que eles contam com uma ampla variedade de fontes de informacao para tomar decisoes.
Portanto, os investigadores tem o desafio de pesquisar nao apenas o uso das informacoes contabeis na tomada de decisao pelos usuarios, mas tambem como o uso de outras fontes de informacao afeta a necessidade e a utilizacao das informacoes contabeis. As demandas por informacao aumentaram na medida em que as organizacoes passaram a ter cada vez mais processos internos, atividades, departamentos e outras unidades. Para apoiar a necessidade de coordenacao de grandes fluxos de informacao, diversos sistemas comecaram a ser implementados nas organizacoes.
2.2 Contabilidade gerencial e controle
Anthony (1965) definiu controle gerencial como o processo pelo qual os gestores asseguram que os recursos sero obtidos e utilizados de forma eficaz e eficiente na realizao dos objetivos da organizao. J em 1980, no artigo Control, Organisation and Accounting, Otley e Berry (1980) afirmaram que control era um dos termos que apresentavam mais variaes quanto ao significado na lngua inglesa. A definio mais comum era a de dominao de um indivduo ou de um grupo por outro atravs do exerccio do poder. Entretanto, no artigo dos autores, o significado usado do termo control foi o de coordenao e monitoramento de atividades a fim de garantir que os objetivos desejados das organizaes fossem atingidos. Fisher (1995), por sua vez, afirmou que o controle usado para criar as condies que motivam uma organizao a obter resultados predeterminados.
Entretanto, Langfield-Smith (1997) afirmou que aquela definio dada por Anthony (1965) foi ultrapassada por pesquisas posteriores, no apenas na concepo do Sistema de Controle Gerencial - que englobaria outros tipos de controles, como o controle de planejamento, o monitoramento das atividades, a mensurao de desempenho etc
Mtodo de investigao:
Esse estudo teve como estrategia de pesquisa o estudo de caso na Companhia Pernambucana de Saneamento (COMPESA). Dessa forma, a coleta de dados incluiu o uso de multipas fontes de dados, os quais foram coletados das seguintes fontes: documentos, registros em arquivos, observacao direta e entrevistas semiestruturadas.
Na tabela 1 encontram-se todas as gerencias e superintendencias nas quais ocorreram as entrevistas com os colaboradores da companhia, com excecao, da Superintendencia Tecnica e da Superintendencia de Planejamento. Dessa forma, foram entrevistados, durante um mes (agosto de 2014), 5 superintendentes e 16 gerentes, totalizando 21 participantes.A soma do tempo das entrevistas totalizou 6hs 26 min e 40s de gravacoes. Todas as entrevistas foram transcritas e analisadas por meio do software NVivo 10. Alem disso, os pesquisadores enviaram para os colaboradores uma copia de cada entrevista transcrita, como acordado no Termo de Consentimento de Entrevista. Apos as transcricoes, os pesquisadores iniciaram o processo de codificacao baseado em Gibbs (2009). Este autor afirma que a codificacao [...] envolve a identificacao e o registro de uma ou mais passagens de texto ou outros itens dos dados [...] que exemplificam a mesma ideia teorica e descritiva (Gibbs, 2009 p. 60).
O autor sugere a criacao de uma hierarquia de codificacao, na qual os codigos que se referem ao mesmo assunto sao reunidos na mesma categoria. Dessa forma, as subcategorias Informacoes economico-financeiras, Informacoes para controle, Informacoes para tomada de decisao e Qualidade das informacoes estao organizadas dentro da categoria Necessidades de informacoes
Nessa etapa, a identificacao dos entrevistados foi preservada, tendo em vista o termo de consentimento de entrevista assinado. Em vez do nome do entrevistado ou nome do cargo, utilizou-se a abreviacao da funcao. Para os gerentes foi utilizada a abreviacao Ger; para os Superintendentes, a abreviacao Sup:
Para os 16 gerentes foram utilizadas abreviacoes aleatorias que variaram de Ger1 a Ger16;
Para os 5 superintendentes foram utilizadas abreviacoes aleatorias que variaram de Sup1 a Sup5.
Resultados, concluses e suas implicaes:
A motivacao da pesquisa surgiu da carencia de estudos sobre perdas de agua em Companhias de Saneamento pela contabilidade gerencial. Diante o cenario de crise hidrica brasileira e mundial se torna necessario um maior controle do desperdicio de agua nos sistemas de producao e distribuicao das empresas de Saneamento. Nesse sentido, ferramentas proporcionadas pela contabilidade gerencial podem contribuir para uma melhor gestao dos recursos hidricos. Na literatura, ha muitos estudos em areas como engenharia e economia, porem a ciencia contabil tambem pode atuar nessa area.
Nesse contexto, o objetivo do trabalho foi o de investigar as necessidades de informacoes dos gestores para controlar as perdas de agua numa companhia de Saneamento. Os pesquisadores coletaram dados por meio de entrevistas com 21 gestores e de documentos da producao e da contabilidade disponibilizados pela empresa. As entrevistas foram transcritas e analisadas com o auxilio do NVivo10.
Quanto a analise dos documentos concluiu-se que a contabilidade nao faz o registro das perdas de agua, nos planos de contas da Compesa e da Aesb nao ha contas relacionas as perdas de agua, no relatorio de producao nao ha informacoes sobre perdas em termos monetarios (apenas em volume), no relatorio do Sistema de Informacoes Operacionais tambem nao ha informacoes economico-financeiras sobre as perdas dos diversos sistemas.
Inferiu-se, na categoria Necessidades de informacoes sobre perdas de agua, que algumas gerencias fornecem informacoes para a Contabilidade, mas o contrario nao acontece. Alem disso, eles afirmaram que o custo da agua ainda nao e calculado, que essas informacoes seriam uteis no processo de tomada de decisao, que so podem controlar o que e medido. Destacaram ainda que as informacoes precisam um pouco mais de confiabilidade e que elas nao sao tempestivas.
Diversos autores concordam que as informacoes uteis sao necessarias para uma melhor tomada de decisao dos gestores. Alem disso, aquelas devem ser relevantes e disponibilizadas de forma tempestiva para que possam influenciar no alcance das metas da companhia (Trigo, Belfo & Estebanez, 2014; Beuren & Martins, 2001; Manteghi & jahromi, 2012; Brecht & Martin, 1996).
Para pesquisas futuras sugere-se investigar qual o impacto das perdas no resultado das companhias, estudar a relacao dos investimentos com as perdas de agua ou evidenciar qual o impacto ambiental (custos ambientais) proporcionado pelo desperdicio de agua.
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