Resumo:
Propsito do Trabalho:
A area da saude vem assumindo ao longo do tempo um papel significativo na economia mundial. Diversos fatores como a longevidade da populacao e o surgimento de novas doencas propiciam uma crescente demanda de necessidades na area da saude. Com isso, surge uma preocupacao com os gastos na assistencia medica, pois e fundamental o conhecimento dos custos para a gestao hospitalar. A gestao de custos e uma ferramenta que proporciona ao administrador uma visao ampla e aprimorada da realidade financeira da entidade, possibilitando ao administrador destinar a aplicacao dos recursos de forma adequada. Diante disso, a utilizacao de um metodo de custeio, considerado por Abbas, Goncalves e Leoncine (2012, p. 146), como importante ferramenta para a geracao de informacoes relevantes para a tomada de decisoes gerenciais, e de suma importancia para que sejam fornecidas informacoes que possibilitem o gestor, determinar o valor dos objetos de custeio, reduzir gastos, melhorar os processos dentro da instituicao, eliminar desperdicios, decidir entre produzir ou terceirizar, eliminar, criar, aumentar ou diminuir a linha de producao de certos produtos. Nos diversos tipos de organizacoes, cada metodo possui suas vantagens e desvantagens em sua utilizacao, na area da saude isso nao diferente, os custos relacionados as atividades sao de dificil mensuracao, isso evidencia a importancia da utilizacao de metodos de custeio compativeis com os objetivos e as caracteristicas das organizacoes. Diante do exposto, este trabalho tem como objetivo investigar os metodos de custeio utilizados pelas entidades hospitalares do municipio de Natal/RN.
Base da plataforma terica:
Nas instituicoes hospitalares, a complexidade de procedimentos medicos e a diversidade de materiais e servicos disponiveis, ocasiona dificuldade em mensurar e identificar os custos de uma entidade hospitalar. Percebe-se entao a necessidade de um sistema que possibilite uma elucidacao sobre o comportamento e variaveis que influenciam nos gastos dos servicos hospitalares. Segundo Falk (2008), um sistema de contabilidade de custos facilita um controle mais preciso dos mesmos para fins de diminuicao ou substituicao de itens mais onerosos na composicao dos custos, permite uma melhor analise da lucratividade, estabelecimento de taxas de servico, planejamento estrategico e gerenciamento do pessoal medico e nao medico, em termos de produtividade e perfis operacionais de atendimento. Diversos metodos de custeio sao utilizados pela contabilidade de custos, como o tradicional metodo de custeio por absorcao, que, segundo Martins (2009), e um metodo desenvolvido a partir da aplicacao dos conceitos basicos da contabilidade classica e que consiste na apropriacao de todos os custos de producao aos produtos produzidos, assim como todos os demais gastos relativos ao esforco aplicado na producao. O Activity-BasedCosting (ABC) e considerado por Horngren et al (2000) como um dos melhores metodos de custeio para a tomada de decisao, juntamente com o custeio variavel. E definido por Abbas (2001) como um sistema de custos que tem o objetivo de avaliar com precisao as atividades desenvolvidas em uma empresa, tanto industrial, quanto de servicos, utilizando direcionadores para alocar as despesas indiretas de uma forma mais realista aos produtos e servicos. O ABC parte do principio de que nao e o produto ou servico que consome recursos, mas sim os recursos que sao consumidos pelas atividades, e estas, por sua vez, sao consumidas pelo produto ou servico. Miranda et al (2007) descreve em sua pesquisa que as maiores caracteristicas que motivam a implantacao do ABC em instituicoes hospitalares sao o melhor discernimento das causas do aumento ou reducao dos custos e uma melhor precisao na formacao de precos dos servicos, alem de propiciar uma melhor analise dos custos dos estoques. Para Padoveze (2000), o custeio variavel e considerado o melhor metodo para tomada de decisoes gerenciais, pois os custos fixos indiretos nao sao alocados aos produtos e sao tratados como despesas do periodo. Megliorini (2012) confirma que no custeio variavel apenas os custos variaveis irao compor o custo do objeto de custeio (bens ou servicos), sejam diretos ou indiretos. Martins (2009) complementa que os custos fixos sao separados e considerados como despesa do periodo, indo diretamente para o resultado. Para os estoques so serao alocados, como consequencia, os custos variaveis. Como contribuicoes recentes relacionadas aos temas utilizacao da contabilidade de custos para tomada de decisao em entidades hospitalares, podem-se citar as pesquisas realizadas por Roldan, Montoya e Agudelo (2009), que analisaram os sistemas de custos utilizados nas entidades do setor de saude na Colombia e sua utilidade para tomada de decisoes. Silva et al (2002), que investigaram os metodos de custeio mais utilizados pelas entidades hospitalares na cidade do Recife e, por fim, o estudo realizado por Santiago et al (2007) visando identificar a utilizacao das informacoes de custos na tomada de decisao em entidades hospitalares.
Mtodo de investigao:
A metodologia da pesquisa aplicavel as ciencias sociais, de acordo com o modelo descrito por Raupp e Beuren (2012), apresenta o delineamento da pesquisa em tres categorias: objetivos, procedimentos e quanto a abordagem do problema. Quanto aos objetivos, este trabalho caracteriza-se como pesquisa descritiva, buscando identificar e comparar informacoes sobre os metodos de custeio nas entidades hospitalares. Em relacao aos procedimentos, caracteriza-se como bibliografica, tendo em vista o embasamento teorico para elaboracao do referencial, composto por livros relacionados a area em questao, bem como artigos cientificos em anais, eletronicos e periodicos, alem de teses e dissertacoes. Caracteriza-se como pesquisa quantitativa quanto a abordagem do problema, pois foi elaborada utilizando instrumentos estatisticos, tanto na coleta, quanto no tratamento dos dados (RAUPP; BEUREN, 2012). Para definir a populacao da pesquisa, utilizou-se a quantidade de hospitais cadastrados no Cadastro Nacional de Estabelecimentos de Saude CNES, identificando assim, trinta e uma instituicoes cadastradas como hospitais gerais e hospitais especializados no municipio de Natal/RN. Realizou-se uma visita in loco, no periodo de abril a julho de 2014, tendo como base os enderecos disponiveis no site do CNES. Apos visita, gestores de treze hospitais concordaram em participar da pesquisa, compondo assim, uma amostra de aproximadamente 42% das entidades. A coleta de dados se deu atraves da aplicacao de entrevista estruturada, com aplicacao de formularios. Os dados coletados foram tabulados e tratados atraves do software Microsoft Excel 2010, elaborando-se, em seguida, tabelas correspondentes a estatistica descritiva do estudo. Posteriormente, adotou-se a inferencia estatistica, atraves de aplicacao do teste Qui-quadrado, a fim de verificar se ha relacao entre as variaveis, porte do hospital e setor interno de custos, utilizacao de sistema de custo e formacao do gestor hospitalar, e por fim, metodo de custeio utilizado e nivel de satisfacao da gestao em relacao as informacoes de custos.
Resultados, concluses e suas implicaes:
O presente estudo demonstrou que 54% dos hospitais possuem um sistema de custos implantado, 38% nao possuem sistema de custos e 8% encontram-se em fase de implantacao. Os hospitais que possuem sistemas de custos implantados, afirmaram que estes atuam, em um percentual de 86%, ha mais de seis anos, enquanto que um percentual de 14% afirmaram estar implantados ha, pelo menos, quatro anos. Foi observado que a maioria dos hospitais utilizam metodo de custeio por absorcao, apesar do mesmo nao ser considerado apropriado, segundo a literatura, como instrumento para a tomada de decisao gerencial. Apenas dois hospitais pesquisados fazem uso do metodo de custeio variavel e um utiliza o metodo ABC. Em relacao a nao implantacao desses metodos, foram citados motivos como falta de mao de obra especializada, alto custo e complexidade de implantacao de um metodo de custeio paralelo, alem de aspectos culturais da entidade, levando em consideracao que ha a necessidade de conscientizacao da equipe de colaboradores, tendo em vista que o sucesso de qualquer sistema depende diretamente dos mesmos, tanto para o fornecimento quanto para a utilizacao das informacoes. Percebeu-se o reconhecimento dos gestores quanto a importancia da contabilidade de custos como ferramenta para uma melhor tomada de decisao gerencial, apesar da maioria dos gestores nao considerarem ter um bom conhecimento em relacao a custos. Em relacao a formacao do gestor responsavel pela tomada de decisao gerencial, Cherubin (1997), afirma que e importante que o gestor hospitalar possua formacao academica em administracao, e, preferencialmente, com especializacao em administracao hospitalar. Na pesquisa foi identificado que 31% dos gestores possuem formacao academica em administracao, 23% em ciencias economicas e medicina. Ciencias contabeis, enfermagem e letras possuem o percentual de 8% cada. Constatou-se tambem, referente a cursos de especializacao, que apenas dois gestores sao especialistas em gestao hospitalar. No tocante ao nivel de satisfacao das informacoes fornecidas a gestao, os respondentes afirmaram que, na maioria dos casos, as informacoes de custos nao atendem totalmente as suas necessidades. Percebe-se que algumas informacoes descritas pelos gestores sao conflitantes no tocante a utilizacao das informacoes de custos para tomada de decisao, levando em consideracao que 54% dos respondentes afirmaram que os custos do hospital sao mensurados de acordo com as atividades, porem, foi verificado que apenas 13% das entidades possuem o metodo de custeio ABC. Atraves da inferencia estatistica, realizou-se o teste qui-quadrado para verificar relacao entre as variaveis, porte do hospital e existencia de um setor interno de custos, utilizacao de sistema de custos e formacao do gestor hospitalar, e, por fim, metodos de custeio utilizados e nivel de satisfacao da gestao em relacao as informacoes de custos. A aplicacao do teste qui-quadrado atraves do cruzamento de tabelas propiciou verificar que nao ha relacao entre as variaveis pesquisadas, considerando que os p-values encontrados sao maiores que 0,05.
Referncias bibliogrficas:
ABBAS, K.; GONCALVES, M. N.; LEONCINE, M. Os Metodos de Custeio: Vantagens, desvantagens e sua aplicabilidade nos diversos tipos de organizacoes apresentadas pela literatura. Revista Contexto, Porto Alegre, n. 22, p. 145-159, 2012.
FALK, J. A. Gestao de Custos para Hospitais: Conceitos, metodologias e aplicacoes. Sao Paulo: Atlas, 2008.
HORNGREN, C. T.; FOSTER, G.; DATAR, S. M.. Contabilidade de Custos. Trad. Jose Luiz Paravato. 9. Ed. Rio de Janeiro: LTC, 2000.
MARTINS, E. Contabilidade de Custos. 9 ed. Sao Paulo: Atlas, 2009.
MEGLIORINI, E. Custos: analise e gestao. 2 ed. Sao Paulo: Pearson Prentice Hall, 2012.
MIRANDA, G. J. et al. Custeio ABC no Ambiente Hospitalar: Um Estudo nos Hospitais Universitarios e de Ensino Brasileiros. Revista de Contabilidade e Financas - USP, n.44, p. 40, 2007.
RAUPP, F. M.; BEUREN, I. M. Metodologia da pesquisa aplicavel as Ciencias Sociais. In: BEUREN, I. M. (Org.). Como elaborar trabalhos monograficos em Contabilidade: teoria e pratica. 3. ed. Sao Paulo: atlas, 2012, p. 76-97.
ROLDAN, M. I. D.; GOMEZ, L. F. M.; AGUDELO, J. A. O. Analisis de los sistemas de costos utilizados enlas entidades del sector saludenColombia y suutilidad para la tomada de decisiones. Revista del Instituto Internacional de Costos, n 5, 2009, p 495-525.
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