Resumo:
Propsito do Trabalho:
O expressivo crescimento da competitividade, que vem ocorrendo no ambiente economico, faz com que as informacoes sobre custos tornem-se altamente relevantes na tomada de decisao das instituicoes. A alta concorrencia existente impossibilita que as empresas definam seus precos apenas de acordo com os gastos incorridos, logo e necessario observar os precos praticados no mercado (Martins, 2003). Com isso, o principal desafio enfrentado pelas entidades atualmente e o aumento da producao com qualidade e a excelencia nos servicos prestados, a um custo cada vez menor. Diante dessas demandas existe a necessidade do uso de instrumentos gerenciais para assegurarem a melhoria do desempenho organizacional. Nesse contexto, tem-se a Gestao Estrategica de Custos (GEC) que objetiva o alinhamento da estrutura de custos da organizacao com a sua estrategia (Kaplan & Anderson, 2007). Para Cordeiro (2009), a gestao estrategica ensina a empresa a fixar a direcao do negocio, por meio do envolvimento de todos os intervenientes da organizacao, assegurando que a entidade esta em harmonia na consecucao do objetivo empresarial obter vantagem competitiva e melhorar o seu desempenho. Nota-se que a gestao estrategica de custos e fator relevante para as organizacoes manterem a continuidade dos negocios. Por isso, conhecer os assuntos abordados nas producoes cientificas sobre esse tema e importante para a compreensao da realidade academica e, tambem, possibilita inferencias sobre a situacao organizacional das entidades que utilizam tal pratica gerencial. Diante disso, o objetivo geral do estudo consiste em analisar o perfil da producao cientifica sobre gestao estrategica de custos no Congresso Brasileiro de Custos no periodo de 1994 a 2013.
Base da plataforma terica:
A gestao estrategica de custos consiste no uso das informacoes de custos no processo de gestao empresarial. Para tanto, e preciso unir a estrutura de custos e a estrategia do negocio. Segundo Shank e Govindarajan (2008), a gestao estrategica de custos e entendida como uma analise de custos considerando os elementos estrategicos com vistas a desenvolver estrategias, de modo a obter vantagem competitiva sustentavel. Com uma gestao estrategica de custos, as organizacoes desenvolvem meios de sustentar vantagens competitivas e, com isso, conseguem oferecer produtos e servicos diferenciados e melhores em relacao aos seus concorrentes. Para Porter (1999), a gestao estrategica de custos tem a finalidade de identificar os tipos de gastos e direciona-los, com base na cadeia de valor. Objetiva reduzir os custos ao maximo, tornando assim o produto/servico cada vez mais competitivo sem que a lucratividade seja minimizada. Conforme Shank e Govindarajan (2008), a gestao estrategica passa por tres pilares, que sao: analise da cadeia de valor, analise de posicionamento estrategico e analise de direcionamento de custos. Por meio dessas etapas as empresas conseguem analisar as atividades em que ha agregacao de valor, alem da cadeia de valor global, que envolve o negocio como um todo. Nota-se que a entidade nao esta isolada, pois alem de existir um sistema de interacao na atuacao de cada ciclo de operacao, ha interacao com as atividades de valor dos fornecedores e clientes. Pesquisas sobre gestao de custos com abordagem bilbiometrica sao destaques na literatura contabil. Slavov (2011) fez um estudo bibliometrico nos anos de 2004 a 2010 sobre gestao estrategica de custos no Brasil. O trabalho, que analisa sete anos de publicacoes, buscou verificar os indicios de declinio na producao cientifica sobre gestao estrategica de custos. O trabalho nao comprovou a decadencia, porem motiva algumas preocupacoes, sendo a principal delas a ausencia de arcabouco teorico da GEC e a forma como este tema e abordado nos trabalhos na area de Controladoria e Contabilidade. A analise bibliometrica sobre gestao estrategica de custos, com aplicacao da Lei de Lotka no Congresso Brasileiro de Custos abrangendo o periodo de 1994 a 2011, realizada por Voese e Mello (2013) evidenciou que os temas mais publicados, foram sobre a gestao estrategica de custos na forma abrangente, seguida por ABC/ABM e Sistemas de Custeio. Verificou-se a cooperacao entre autores, o predominio de pesquisas qualitativas, exploratorias e estudos de caso. O estudo de Moraes, Igarashi, Camalho e Marques (2013), com o titulo Gestao Estrategica de Custos: Investigacao da Producao Cientifica no Periodo de 2008 a 2012, teve por objetivo analisar as publicacoes nacionais nos congressos USP de Controladoria e Contabilidade, ANPCONT, EnANPAD e o Congresso Brasileiro de Custos no periodo de 2008 a 2012. Os resultados evidenciaram que o Congresso USP de Controladoria e Contabilidade teve o maior numero de publicacoes sobre o tema; os trabalhos possuem um equilibrio entre estudos de caso e pesquisas teoricas, os autores escrevem em grupo, mostrando assim a cooperacao entre pesquisadores. Alem disso, a predominancia de titulacao dos autores e de mestres e doutores.
Mtodo de investigao:
A coleta dos dados foi realizada no site da Associacao Brasileira de Custos (ABC) que apresenta os anais do Congresso Brasileiro de Custos (CBC), evento cientifico promovido pela Associacao. Esse evento e o principal da area de custos e proporciona a divulgacao da producao tecnico-cientifica; alem da interacao entre a comunidade academica, pesquisadores, professores, estudantes, profissionais, empresarios, consultores, contadores, administradores entre outros interessados na area de custos. O marco inicial da analise foi o primeiro ano do congresso em 1994 e o marco final foi o ano de 2013. Para a selecao dos artigos, realizou-se uma pesquisa com a palavra chave: Gestao Estrategica de Custos, na base de dados do site do Congresso. A busca retornou 161 artigos, dos quais 1 artigo era repetido, resultando na sua eliminacao. Por fim, a populacao investigada foi de 160 artigos.Dentre os artigos que retornaram da pesquisa, cada um apresentava o conjunto de palavras que compunha a pesquisa em seu titulo, resumo ou nas palavras chave. Os artigos foram extraidos por meio de copia nos formatos Microsoft Word 2007 e Adobe Reader PDF. Para analise dos artigos foram observados: (i) as caracteristicas e perfil dos trabalhos selecionados; (ii) o numero de paginas por artigo; (iii) numero de autores por artigo; (iv) analise da produtividade dos autores por meio da Lei de Lotka; (v) autores e universidades mais prolificos; (vi) quantidade, tipo de fontes e de referencias utilizados; (vii) localizacao institucional dos autores; (viii) temas abordados; e (ix) a metodologia dos artigos. A classificacao dos artigos por temas foi baseada no artigo Analise bibliometrica sobre gestao estrategica de custos no Congresso Brasileiro de Custos: Aplicacao da Lei de Lotka de Voese e Mello (2009). A classificacao dos artigos por tipologia metodologica foi considerada sobre quatro aspectos: a) tipo de estudo, pratico e teorico; b) quanto aos objetivos da pesquisa, descritiva, exploratoria, explicativa e mista; c) quanto a abordagem do problema, qualitativa, quantitativa e qualitativa-quantitativa; e d) quanto aos procedimentos de pesquisa, bibliografica, estudo de caso, levantamento, multicasos e mistos.
Resultados, concluses e suas implicaes:
Nos 20 anos do Congresso Brasileiro de Custos foram publicados 3.462 artigos, sendo que 160 (4,62%) estao relacionados ao tema gestao estrategica de custos. Os anos de 1996 e de 2000 foram os que apresentaram mais publicacoes sobre o tema com representatividade de 24% e 17%, respectivamente em cada periodo. A maioria dos artigos foi elaborada por dois ou tres autores, representando 34% e 25%, respectivamente. A menor quantidade de trabalhos e realizada por 5 autores 6%. O autor Wellington Rocha da Universidade de Sao Paulo (USP) e o autor com maior numero de trabalhos publicados na area de Gestao Estrategica de Custos durante os vintes anos do Congresso. Em segundo, destaca-se o autor Carlos Alberto Diehl da Universidade do Vale do Rio dos Sinos (UNISINOS). Os 160 artigos investigados foram produzidos por 305 autores. Sendo assim, verificou-se que 85,84% dos autores publicaram apenas um unico artigo. Outros autores publicaram apenas 2 artigos (9,87%). Em relacao aos autores que publicaram tres ou ate mais de 7 artigos somam pouco mais que 4%. As tres instituicoes que apresentam o maior numero de pesquisadores com publicacoes foram USP (15%), UNISINOS (12,5%) e UFSC (10,63%). As principais referencias utilizadas como fonte de pesquisa foram livros (59,6%) e artigos (32,5%). Cabe ainda destacar que esses artigos, em grande parte, se limitam a literatura nacional, portanto os autores sao mais conservadores na elaboracao da sustentacao teorica dos trabalhos. O livro mais citado foi Contabilidade de Custos do professor Eliseu Martins, considerando todas as versoes desde o ano 1988 ate o ano de 2010. O segundo livro mais presente nas publicacoes e a Revolucao dos Custos: como reinventar e redefinir sua estrategia de custos para vencer em mercados crescentemente competitivos, de John Shank e Vijay Govindarajan em sua versao de 1997. A maioria dos trabalhos caracteriza-se como teorico (65,6%), sendo que os praticos corresponderem a 34,40%. Em relacao aos objetivos da pesquisa, evidenciou-se que a pesquisa descritiva predomina com 73,70% dos artigos, seguida pela exploratoria (18,10%), mista (6,30%) e explicativa (1,90%). A abordagem qualitativa representa 81,90% das publicacoes, tem-se 9,40% de pesquisa qualitativa-quantitativa e 8,70% de quantitativa. O procedimento bibliografico (58,10%) e o principal, seguido pelo estudo de caso (33,10%), mistos (5,00%) e levantamento (1,90%), multicasos (1,90%). Os tres principais temas dos estudos foram gestao estrategica de custos com uma abordagem generalista (24%), os sistemas de custeio (16%) e planejamento e controle (11%). Aplicacao da Lei de Lotka revelou que grande parte dos pesquisadores pesquisa pouco e apenas poucos pesquisadores pesquisam muito sobre o tema. Os autores mais produtivos foram: Wellington Rocha, Carlos Alberto Diehl, Antonio Robles Junior, Miguel Juan Bacic e Wilson Kendy Tachibana. Em relacao as instituicoes mais prolificas destacam-se a USP, UNISINOS e UFSC. Diante dos resultados conclui-se que: a) existe uma carencia de pesquisas baseadas em artigos de modo a representar uma atualizacao da discussao sobre o tema; b) ha uma carencia de fontes internacionais, tanto de livros e artigos; c) muitos autores produzem pouco, evidenciando que existem poucos autores que tratam especificamente de uma discussao continua sobre o tema; d) ha um excesso de artigos teoricos evidenciando a necessidade de conceituacao do tema, o que revela que ainda e preciso consolidar a estrutura conceitual do assunto; e e) ha a necessidade de desenvolvimento de estudos empiricos/praticos para a compreensao do papel efetivo da gestao estrategica de custos nas organizacoes. Por fim, este trabalho contribui para a elaboracao de novas pesquisas e para a ampliacao do conhecimento no meio academico sobre o tema. Como sugestao para futuras pesquisas indica-se: a) ampliar a pesquisa para outros eventos nacionais e internacionais; b) ampliar a pesquisa em periodicos nacionais e internacionais; e c) comparar os resultados com as praticas de gestao estrategica de custos adotadas pelas organizacoes no contexto nacional.
Referncias bibliogrficas:
Kaplan, R. S., & Anderson, S. R. (2007). The innovation of time-driven activity-based costing. Cost Management, 21(2), 5-15.
Martins, E. (2003). Contabilidade de custos (9a ed.). Sao Paulo: Atlas.
Moraes, R. O., Igarashi, E. T., Camalho, R. R., & Marques, K. C. M. (2013, novembro). Gestao estrategica de custos: investigacao da producao cientifica no periodo de 2008 a 2012. Anais do Congresso Brasileiro de Custos, Uberlandia, MG, Brasil, 20.
Rocha, W., & Borinelli, M. L. (2007). Analise estrategica de cadeia de valor: um estudo exploratorio do segmento industria-varejo. Revista Contemporanea de Contabilidade, 4(7), 2007, 145-165.
Slavov, T. N. B. (2011, novembro). Gestao estrategica de custos no Brasil: estudo bibliometrico nos anos de 2004 a 2010. Anais do Congresso Brasileiro de Custos, Rio de Janeiro, RJ, Brasil, 18.
Shank, J., & Govindarajan, V. (2008). A revolucao dos custos: como reinventar e redefinir sua estrategia de custos para vencerem mercados crescentemente competitivos (4a ed.). Rio de Janeiro: Campus.
Voese, S. B., & Mello, R. J. G. (2013) Analise bibliometrica sobre gestao estrategica de custos no Congresso Brasileiro de Custos: aplicacao da Lei de Lotka. Revista Capital Cientifico Eletronica - RCCe, 11(1), 34-52.
Wittmann, G., Souza, A., Duclos, L. C., & Bendlin, L. (2012, novembro). Caracterizando a gestao estrategica de custos na busca de vantagem competitiva. Anais do Congresso Brasileiro de Custos, Bento Goncalves, RS, Brasil, 19.
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