Resumo:
Propsito do Trabalho:
As mudanas do ambiente econmico e organizacional exigem das organizaes mecanismos de gesto para o controle das atividades. O controle gerencial um mecanismo de gesto que tem o papel de monitorar o desempenho das operaes e fornecer informaes para a tomada de deciso. Segundo Anthony e Govindarajan (2006), a funo do controle gerencial assegurar que as estratgias organizacionais sejam obedecidas pelos colaboradores. A contabilidade gerencial fornece as principais mtricas para a configurao de sistemas de controle gerencial, com a funo de auxiliar no processo de tomada de deciso e de contribuir para otimizao do desempenho organizacional. A complexidade do ambiente de negcios exerce influncia na estrutura de sistema de controle gerencial e nas prticas de contabilidade gerencial. Portanto, desperta o interesse de pesquisadores da rea de gesto para verificar e compreender o impacto dessa complexidade nas atividades organizacionais. De acordo com esse contexto, o objetivo geral da pesquisa investigar aspectos da produo cientfica sobre controle gerencial na perspectiva da contabilidade gerencial nos peridicos internacionais da base de dados da Web of Science, disponveis at o ano de 2014. Estudos anteriores sobre o perfil da produo cientfica internacional sobre controle gerencial e contabilidade gerencial ganham relevncia na literatura contbil. Entretanto, diante de seus resultados, percebe-se que o tema controle gerencial sobressai em relao aos demais que envolvem a contabilidade gerencial. Por isso, a presente pesquisa investiga de modo especfico outras caractersticas da produo cientfica sobre controle gerencial, no intuito de contribuir com o aprofundamento das discusses e identificar novos caminhos de pesquisa sobre o tema.
Base da plataforma terica:
O controle gerencial um processo de atividades de gesto utilizado pela alta administrao para mobilizar os colaboradores no cumprimento das metas e estratgias organizacionais de curto e longo prazo (Anthony & Govindarajan, 2006; Lunkes & Schnorrenberger, 2009). Segundo Mahama (2006), o controle gerencial compreende arranjos organizacionais que servem para assegurar o alcance das metas e corrigir possveis desvios de resultados. Otley e Berry (1980) observam que os controles devem viabilizar a realizao das estratgias, a coordenao e integrao das atividades organizacionais; e possibilitar a adaptao da organizao s mudanas internas e externas do ambiente em que est inserida. O conjunto de elementos de controle gerencial caracteriza-se como sistema de controle gerencial. Para Simons (1995), o sistema de controle gerencial configura-se como rotinas e procedimentos organizacionais que geram informaes para que os gestores as utilizem para manter ou alterar os padres de atividades e para o alcance das estratgias. Para Gomes e Amat (1995), o sistema de controle resulta na interao entre tcnicas formais e informais de gesto e aspectos socioculturais como comportamento dos indivduos, cultura organizacional, instituies sociais e polticas. Portanto, as organizaes devem promover estruturas organizacionais flexveis que facilitem a interao entre diferentes indivduos, artefatos de controle gerencial e ambiente organizacional, para que ocorra a otimizao de recursos e o alcance das estratgias planejadas. Dentre os elementos que compe o sistema de controle gerencial, tem-se a contabilidade gerencial como principal fornecedora de informaes sobre os processos organizacionais. Segundo Atkinson et al. (2000), o objetivo da contabilidade gerencial auxiliar os gestores na identificao, mensurao, avaliao e divulgao de informaes sobre os eventos econmicos da organizao para a tomada de deciso. Guerreiro, Frezatti e Casado (2006, p. 10) ressaltam que a misso da contabilidade gerencial prover informaes adequadas para que os tomadores de decises maximizem o resultado econmico de suas decises. Portanto, o controle gerencial e a contabilidade gerencial constituem-se como principais bases gerenciais para a gerao de informao e tomada de deciso. Esses elementos evoluram para acompanhar as mudanas do ambiente organizacional e econmico, por meio de novos artefatos gerenciais, no intuito de obter informaes mais adequadas, tempestivas e relevantes para a gesto das organizaes. Estudos sobre o perfil da produo cientfica internacional sobre controle gerencial e contabilidade gerencial ganham relevncia na literatura contbil com os autores Shields (1997), Hesford, Lee, Stede e Young (2007), Faro e Silva (2008), Nascimento, Ribeiro e Junqueira (2008), Cunha, Klann e Lavarda (2013), Beuren e Nascimento (2014), Brizolla, Chiarello e Lavarda (2014). Em linha com esses estudos, a presente pesquisa d continuidade ao assunto, porm investiga o tema de modo mais especfico, conforme as proposies de Berry, Coad, Harris, Otley e Stringer (2009). Segundo esses autores, preciso verificar as caractersticas das pesquisas sobre controle gerencial, principalmente quanto aos temas discutidos e assuntos emergentes que necessitam de pesquisas futuras.
Mtodo de investigao:
Para investigar o perfil da produo cientfica, realiza-se uma pesquisa: a) de natureza descritiva, uma vez que se descrevem as caractersticas dos trabalhos publicados sobre o tema; b) com abordagem quantitativa, uma vez que se categoriza e mensura aspectos da produo cientfica; c) do tipo bibliomtrica, nos peridicos disponveis em meio eletrnico da rea de gesto; e d) por meio de anlise documental de dados secundrios (Martins & Thephilo, 2009). O foco da pesquisa so os peridicos disponveis no site da base de dados Web of Science no dia 18 de maro de 2015. A referida base se justifica por contemplar peridicos cientficos relevantes e multidisciplinares de todo o mundo. Para a coleta dos artigos, utilizou-se a funo Pesquisa Bsica no site da base de dados, considerando: a) termo-chave management control, b) domnio de pesquisa social sciences, c) rea de pesquisa business economics e d) tipo de documento article e review. O resultado dessa busca totalizou em 827 artigos. Na sequncia, foram eliminados 469 artigos, pois os textos no estavam disponveis de modo integral. Em seguida, excluram-se 6 artigos de peridicos com ttulos no alusivos rea de gesto e 8 revises de livros, resultando em uma amostra de 344 artigos. Posteriormente, por meio de leitura, selecionaram-se 123 artigos que continham o termo-chave no ttulo, resumo e palavras-chave. Por fim, por meio de leitura completa dos artigos, selecionaram-se 32 artigos como amostra final, uma vez que apresentavam em seu constructo o conceito, objetivos ou funes da contabilidade gerencial. Para a coleta dos dados foi elaborado um formulrio de pesquisa em planilhas do Microsoft Excel que continha os seguintes elementos: a) caractersticas dos autores e artigos nome, instituio, ano de publicao, nome do peridico, fator de impacto 2014/JCR do peridico; b) aspectos metodolgicos tipo do estudo, natureza do objetivo de pesquisa, abordagem do problema de pesquisa, natureza do estudo, tcnica de coleta de dados e tcnica de anlise de dados; c) referncias autores, ttulo da obra, ano de publicao, tipo de fonte, nome do peridico e fator de impacto 2014/JCR do peridico; e d) assuntos abordados - temas de pesquisa, teorias organizacionais utilizadas e sugestes para futuras pesquisas.
Resultados, concluses e suas implicaes:
Os procedimentos de coleta resultaram em 32 artigos disponveis em 8 peridicos. No perodo, a maioria dos artigos : a) emprica (75,00%), b) exploratria (62,50%); c) qualitativa (53,13%); d) tipo estudo de caso/multicascos e bibliogrficos (56,25%); e) com tcnica de coleta mista para dados - entrevista, documentos e observao (71,88%); e f) e com tcnica de anlise de dados mista contedo e documental (59,38%). Esses estudos tm por foco a compreenso da funcionalidade de artefatos contbeis e da estrutura do sistema de controle gerencial em organizaes complexas e de grande porte, como hospitais, indstrias, multinacionais e bancos. Os artigos 32 artigos foram produzidos por 64 autores que acumularam uma quantidade de 69 autorias. A pesquisadora Margaret A. Abernethy a autora mais produtiva, com a quantidade de 5 artigos, seguida por Peter Brownell com 2 artigos. Dos 32 artigos, 17 (53,13%) foram publicados na Accounting, Organizations and Society (AOS) e 9 (28,13%) na Management Accounting Research (MAR). Esses peridicos so considerados relevantes na rea contbil com fatores de impacto de 1,672 e 2,125, respectivamente, segundo a mtrica do Journal Citation Reports (JCR) nos ltimos dois anos. O artigo mais referenciado foi A conceptual framework for the design of organizational control mechanisms de Ouchi (1979) com 11 citaes (0,39%). O livro mais referenciado foi Levers of control: how managers use innovative control systems to drive strategic renewal de Simons (1995) com 10 citaes (0,36%). O peridico mais referenciado foi Accounting, Organizations and Society com 428 citaes (15,34%). Os resultados, quanto s caractersticas dos assuntos abordados, evidenciaram que o foco das pesquisas tem como temas: a) Artefatos Contbeis e Controle Gerencial (28,13%), b) Estrutura do Sistema de Controle Gerencial (28,13%), c) Abordagens Tericas e Metodolgicas sobre Sistema de Controle Gerencial (25,00%) e d) Aspectos Socioculturais e Sistema de Controle Gerencial (25,00%). Dos 32 artigos, 27 (84,38%) utilizaram as teorias organizacionais em seu constructo, com destaque para as teorias: Contingncia (38,25%), Agncia (20,59%) e Ator-Rede (11,76%). A teoria da Contingncia foi a principal base terica para explicar os fenmenos organizacionais relacionados estrutura do sistema de controle gerencial. Os artigos sugeriram a investigao de assuntos emergentes que afetam o sistema de controle gerencial como: estratgia organizacional, inovao, aspectos socioculturais, alianas organizacionais, softwares de gesto, estrutura organizacional complexa e mudanas no ambiente interno e externo das organizaes. Outra recomendao encontrada nos estudos a necessidade de pesquisas mais amplas do tipo transversal e longitudinal para possibilitar o desenvolvimento de uma estrutura terica consistente para explicar os fenmenos organizacionais que afetam ou so afetados pelo sistema de controle gerencial. De modo geral, os estudos apontam diversos assuntos para evoluo das pesquisas em controle gerencial. Cabe destacar que tais assuntos esto relacionados ao ambiente contemporneo em que as organizaes esto inseridas e que, por isso, demandam por artefatos gerenciais e estruturas organizacionais complexos para a conduo dos negcios. De acordo com os resultados, conclui-se que as pesquisas sobre controle gerencial possuem amplo campo de assuntos para futuras pesquisas. Os fenmenos organizacionais contemporneos e as novas estruturas organizacionais demandam por estudos exploratrios para compreender a funo do sistema de controle gerencial na conduo dos negcios. O ambiente econmico mais competitivo e tecnolgico requer uma configurao mais dinmica dos sistemas de controle gerencial para atender as necessidades organizacionais, com vistas a assegurar a continuidade das operaes. Diante dessa realidade, o controle gerencial assume a funo de guiar a organizaes para enfrentar as novas demandas de gesto, por meio de artefatos que geram medidas qualitativas e quantitativas de desempenho para auxiliar na tomada de deciso.
Referncias bibliogrficas:
Berry, A. J., Coad, A.F., Harris, E.P., Otley, D.T., & Stringer, C. (2009). Emerging themes in management control: a review of recent literature. The British Accounting Review, 41, 2-20.
Chenhall, R. H. (2003). Management control systems design within its organizational context: findings from contingency-based research and directions for the future. Accounting, Organizations and Society, 28, 127-168.
Frezatti, F., Rocha, W., Nascimento, A. R., & Junqueira, E. (2009). Controle gerencial: uma abordagem da contabilidade gerencial no contexto econmico, comportamental e sociolgico. So Paulo: Atlas.
Guerreiro, R., Frezatti, F., & Casado, T. (2006). Em busca de um melhor entendimento da contabilidade gerencial: conceitos da psicologia, cultura organizacional e teoria institucional. Revista Contabilidade & Finanas, 17, 7-21.
Hesford, J. W., Lee, S.-H., Stede, W. A. van der, & Young, S. M. (2007). Management accounting: a bibliographic study. In: C. S. Chapman, A. G. Hopwood, & M. D. Shields (Ed.). Handbook of management accounting research. (Vol. 1., Chap. 1, pp. 3-26). Amsterdam: Elsevier.
Otley, D. T., & Berry, A. J. (1980). Control, organization and accounting. Accounting, Organization and Society, 5(2), 231-244.
Shields, M. (1997). Research in management accounting by north americans in the 1990s. Journal of Management Accounting Research, 9, 3-61.
Simons, R. (1995). Levers of control: how managers use innovative control systems to drive strategic renewal. Boston: Harvard Business School Press.
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