Resumo:
Propósito do Trabalho:
As mudanças do ambiente econômico e organizacional exigem das organizações mecanismos de gestão para o controle das atividades. O controle gerencial é um mecanismo de gestão que tem o papel de monitorar o desempenho das operações e fornecer informações para a tomada de decisão. Segundo Anthony e Govindarajan (2006), a função do controle gerencial é assegurar que as estratégias organizacionais sejam obedecidas pelos colaboradores. A contabilidade gerencial fornece as principais métricas para a configuração de sistemas de controle gerencial, com a função de auxiliar no processo de tomada de decisão e de contribuir para otimização do desempenho organizacional. A complexidade do ambiente de negócios exerce influência na estrutura de sistema de controle gerencial e nas práticas de contabilidade gerencial. Portanto, desperta o interesse de pesquisadores da área de gestão para verificar e compreender o impacto dessa complexidade nas atividades organizacionais. De acordo com esse contexto, o objetivo geral da pesquisa é investigar aspectos da produção científica sobre controle gerencial na perspectiva da contabilidade gerencial nos periódicos internacionais da base de dados da Web of Science, disponíveis até o ano de 2014. Estudos anteriores sobre o perfil da produção científica internacional sobre controle gerencial e contabilidade gerencial ganham relevância na literatura contábil. Entretanto, diante de seus resultados, percebe-se que o tema controle gerencial sobressai em relação aos demais que envolvem a contabilidade gerencial. Por isso, a presente pesquisa investiga de modo específico outras características da produção científica sobre controle gerencial, no intuito de contribuir com o aprofundamento das discussões e identificar novos caminhos de pesquisa sobre o tema.
Base da plataforma teórica:
O controle gerencial é um processo de atividades de gestão utilizado pela alta administração para mobilizar os colaboradores no cumprimento das metas e estratégias organizacionais de curto e longo prazo (Anthony & Govindarajan, 2006; Lunkes & Schnorrenberger, 2009). Segundo Mahama (2006), o controle gerencial compreende arranjos organizacionais que servem para assegurar o alcance das metas e corrigir possíveis desvios de resultados. Otley e Berry (1980) observam que os controles devem viabilizar a realização das estratégias, a coordenação e integração das atividades organizacionais; e possibilitar a adaptação da organização às mudanças internas e externas do ambiente em que está inserida. O conjunto de elementos de controle gerencial caracteriza-se como sistema de controle gerencial. Para Simons (1995), o sistema de controle gerencial configura-se como rotinas e procedimentos organizacionais que geram informações para que os gestores as utilizem para manter ou alterar os padrões de atividades e para o alcance das estratégias. Para Gomes e Amat (1995), o sistema de controle resulta na interação entre técnicas formais e informais de gestão e aspectos socioculturais como comportamento dos indivíduos, cultura organizacional, instituições sociais e políticas. Portanto, as organizações devem promover estruturas organizacionais flexíveis que facilitem a interação entre diferentes indivíduos, artefatos de controle gerencial e ambiente organizacional, para que ocorra a otimização de recursos e o alcance das estratégias planejadas. Dentre os elementos que compõe o sistema de controle gerencial, tem-se a contabilidade gerencial como principal fornecedora de informações sobre os processos organizacionais. Segundo Atkinson et al. (2000), o objetivo da contabilidade gerencial é auxiliar os gestores na identificação, mensuração, avaliação e divulgação de informações sobre os eventos econômicos da organização para a tomada de decisão. Guerreiro, Frezatti e Casado (2006, p. 10) ressaltam que a missão da contabilidade gerencial é “prover informações adequadas para que os tomadores de decisões maximizem o resultado econômico de suas decisões”. Portanto, o controle gerencial e a contabilidade gerencial constituem-se como principais bases gerenciais para a geração de informação e tomada de decisão. Esses elementos evoluíram para acompanhar as mudanças do ambiente organizacional e econômico, por meio de novos artefatos gerenciais, no intuito de obter informações mais adequadas, tempestivas e relevantes para a gestão das organizações. Estudos sobre o perfil da produção científica internacional sobre controle gerencial e contabilidade gerencial ganham relevância na literatura contábil com os autores Shields (1997), Hesford, Lee, Stede e Young (2007), Faro e Silva (2008), Nascimento, Ribeiro e Junqueira (2008), Cunha, Klann e Lavarda (2013), Beuren e Nascimento (2014), Brizolla, Chiarello e Lavarda (2014). Em linha com esses estudos, a presente pesquisa dá continuidade ao assunto, porém investiga o tema de modo mais específico, conforme as proposições de Berry, Coad, Harris, Otley e Stringer (2009). Segundo esses autores, é preciso verificar as características das pesquisas sobre controle gerencial, principalmente quanto aos temas discutidos e assuntos emergentes que necessitam de pesquisas futuras.
Método de investigação:
Para investigar o perfil da produção científica, realiza-se uma pesquisa: a) de natureza descritiva, uma vez que se descrevem as características dos trabalhos publicados sobre o tema; b) com abordagem quantitativa, uma vez que se categoriza e mensura aspectos da produção científica; c) do tipo bibliométrica, nos periódicos disponíveis em meio eletrônico da área de gestão; e d) por meio de análise documental de dados secundários (Martins & Theóphilo, 2009). O foco da pesquisa são os periódicos disponíveis no site da base de dados Web of Science no dia 18 de março de 2015. A referida base se justifica por contemplar periódicos científicos relevantes e multidisciplinares de todo o mundo. Para a coleta dos artigos, utilizou-se a função Pesquisa Básica no site da base de dados, considerando: a) termo-chave – “management control”, b) domínio de pesquisa – social sciences, c) área de pesquisa – business economics e d) tipo de documento – article e review. O resultado dessa busca totalizou em 827 artigos. Na sequência, foram eliminados 469 artigos, pois os textos não estavam disponíveis de modo integral. Em seguida, excluíram-se 6 artigos de periódicos com títulos não alusivos à área de gestão e 8 revisões de livros, resultando em uma amostra de 344 artigos. Posteriormente, por meio de leitura, selecionaram-se 123 artigos que continham o termo-chave no título, resumo e palavras-chave. Por fim, por meio de leitura completa dos artigos, selecionaram-se 32 artigos como amostra final, uma vez que apresentavam em seu constructo o conceito, objetivos ou funções da contabilidade gerencial. Para a coleta dos dados foi elaborado um formulário de pesquisa em planilhas do Microsoft Excel® que continha os seguintes elementos: a) características dos autores e artigos – nome, instituição, ano de publicação, nome do periódico, fator de impacto 2014/JCR® do periódico; b) aspectos metodológicos – tipo do estudo, natureza do objetivo de pesquisa, abordagem do problema de pesquisa, natureza do estudo, técnica de coleta de dados e técnica de análise de dados; c) referências – autores, título da obra, ano de publicação, tipo de fonte, nome do periódico e fator de impacto 2014/JCR® do periódico; e d) assuntos abordados - temas de pesquisa, teorias organizacionais utilizadas e sugestões para futuras pesquisas.
Resultados, conclusões e suas implicações:
Os procedimentos de coleta resultaram em 32 artigos disponíveis em 8 periódicos. No período, a maioria dos artigos é: a) empírica (75,00%), b) exploratória (62,50%); c) qualitativa (53,13%); d) tipo estudo de caso/multicascos e bibliográficos (56,25%); e) com técnica de coleta mista para dados - entrevista, documentos e observação (71,88%); e f) e com técnica de análise de dados mista – conteúdo e documental (59,38%). Esses estudos têm por foco a compreensão da funcionalidade de artefatos contábeis e da estrutura do sistema de controle gerencial em organizações complexas e de grande porte, como hospitais, indústrias, multinacionais e bancos. Os artigos 32 artigos foram produzidos por 64 autores que acumularam uma quantidade de 69 autorias. A pesquisadora Margaret A. Abernethy é a autora mais produtiva, com a quantidade de 5 artigos, seguida por Peter Brownell com 2 artigos. Dos 32 artigos, 17 (53,13%) foram publicados na Accounting, Organizations and Society (AOS) e 9 (28,13%) na Management Accounting Research (MAR). Esses periódicos são considerados relevantes na área contábil com fatores de impacto de 1,672 e 2,125, respectivamente, segundo a métrica do Journal Citation Reports® (JCR) nos últimos dois anos. O artigo mais referenciado foi A conceptual framework for the design of organizational control mechanisms de Ouchi (1979) com 11 citações (0,39%). O livro mais referenciado foi Levers of control: how managers use innovative control systems to drive strategic renewal de Simons (1995) com 10 citações (0,36%). O periódico mais referenciado foi Accounting, Organizations and Society com 428 citações (15,34%). Os resultados, quanto às características dos assuntos abordados, evidenciaram que o foco das pesquisas tem como temas: a) Artefatos Contábeis e Controle Gerencial (28,13%), b) Estrutura do Sistema de Controle Gerencial (28,13%), c) Abordagens Teóricas e Metodológicas sobre Sistema de Controle Gerencial (25,00%) e d) Aspectos Socioculturais e Sistema de Controle Gerencial (25,00%). Dos 32 artigos, 27 (84,38%) utilizaram as teorias organizacionais em seu constructo, com destaque para as teorias: Contingência (38,25%), Agência (20,59%) e Ator-Rede (11,76%). A teoria da Contingência foi a principal base teórica para explicar os fenômenos organizacionais relacionados à estrutura do sistema de controle gerencial. Os artigos sugeriram a investigação de assuntos emergentes que afetam o sistema de controle gerencial como: estratégia organizacional, inovação, aspectos socioculturais, alianças organizacionais, softwares de gestão, estrutura organizacional complexa e mudanças no ambiente interno e externo das organizações. Outra recomendação encontrada nos estudos é a necessidade de pesquisas mais amplas do tipo transversal e longitudinal para possibilitar o desenvolvimento de uma estrutura teórica consistente para explicar os fenômenos organizacionais que afetam ou são afetados pelo sistema de controle gerencial. De modo geral, os estudos apontam diversos assuntos para evolução das pesquisas em controle gerencial. Cabe destacar que tais assuntos estão relacionados ao ambiente contemporâneo em que as organizações estão inseridas e que, por isso, demandam por artefatos gerenciais e estruturas organizacionais complexos para a condução dos negócios. De acordo com os resultados, conclui-se que as pesquisas sobre controle gerencial possuem amplo campo de assuntos para futuras pesquisas. Os fenômenos organizacionais contemporâneos e as novas estruturas organizacionais demandam por estudos exploratórios para compreender a função do sistema de controle gerencial na condução dos negócios. O ambiente econômico mais competitivo e tecnológico requer uma configuração mais dinâmica dos sistemas de controle gerencial para atender as necessidades organizacionais, com vistas a assegurar a continuidade das operações. Diante dessa realidade, o controle gerencial assume a função de guiar a organizações para enfrentar as novas demandas de gestão, por meio de artefatos que geram medidas qualitativas e quantitativas de desempenho para auxiliar na tomada de decisão.
Referências bibliográficas:
Berry, A. J., Coad, A.F., Harris, E.P., Otley, D.T., & Stringer, C. (2009). Emerging themes in management control: a review of recent literature. The British Accounting Review, 41, 2-20.
Chenhall, R. H. (2003). Management control systems design within its organizational context: findings from contingency-based research and directions for the future. Accounting, Organizations and Society, 28, 127-168.
Frezatti, F., Rocha, W., Nascimento, A. R., & Junqueira, E. (2009). Controle gerencial: uma abordagem da contabilidade gerencial no contexto econômico, comportamental e sociológico. São Paulo: Atlas.
Guerreiro, R., Frezatti, F., & Casado, T. (2006). Em busca de um melhor entendimento da contabilidade gerencial: conceitos da psicologia, cultura organizacional e teoria institucional. Revista Contabilidade & Finanças, 17, 7-21.
Hesford, J. W., Lee, S.-H., Stede, W. A. van der, & Young, S. M. (2007). Management accounting: a bibliographic study. In: C. S. Chapman, A. G. Hopwood, & M. D. Shields (Ed.). Handbook of management accounting research. (Vol. 1., Chap. 1, pp. 3-26). Amsterdam: Elsevier.
Otley, D. T., & Berry, A. J. (1980). Control, organization and accounting. Accounting, Organization and Society, 5(2), 231-244.
Shields, M. (1997). Research in management accounting by north americans in the 1990s. Journal of Management Accounting Research, 9, 3-61.
Simons, R. (1995). Levers of control: how managers use innovative control systems to drive strategic renewal. Boston: Harvard Business School Press.
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